Наблюдают - не бесплатно, да и валовозатратно
Оплата работы членов наблюдательного совета АО в контексте
Закона о Прибыли
------------------------------------------------------------------
Можно ли включить в состав валовых затрат вознаграждение
членам наблюдательного совета акционерного общества за исполнение
их обязанностей?
Чтобы ответить на эти вопросы, необходимо разобраться, что же
такое наблюдательный совет (далее - НС).
Статус НС акционерного общества регламентируется ст. 46 Закона
"О хозяйственных обществах" ( 1576-12 ) (далее - Закон) {1}.
Напомним, что цель создания этого органа - представлять интересы
акционеров в период между общими собраниями, а также - в пределах
компетенции, определенной уставом, - контролировать и регулировать
деятельность правления АО. Предусматривается и возможность
передачи в компетенцию НС некоторых функций общего собрания.
Поскольку Закон лишь в общих чертах определяет взаимоотношения
органов управления общества (а к ним относятся общее собрание,
наблюдательный совет, правление и ревизионная комиссия), большую
роль играют внутренние документы предприятия, прежде всего - устав
{2}.
Пунктом 13 Положения о наблюдательном совете, утвержденного
Постановлением КМУ от 19.07.93 г. № 556 ( 556-93-п ) (далее -
Положение), установлено, что заседания НС проводятся не реже
одного раза в квартал. Допускается и проведение внеочередных
заседаний. То есть НС - это орган управления, который должен
работать регулярно, а не просто время от времени.
В соответствии со ст. 23 Закона (см. "Бухгалтер" № 17-18'2001,
с. 116-117) члены НС являются должностными лицами общества. {3}
Они избираются из числа акционеров (ст. 46). {4} Кроме того, в
работе НС участвуют с правом совещательного голоса представители
профсоюза или другого уполномоченного трудовым коллективом органа,
подписавшего колдоговор от имени трудового коллектива.
Могут ли члены НС состоять в трудовых отношениях с обществом?
Статья 48 Закона {5} четко определяет возможность заключения
трудовых договоров только с председателем и членами правления
АО. Что же касается НС, то о нем законодательство умалчивает.
Следовательно, этот вопрос решается сторонами самостоятельно:
члены НС могут состоять, а могут и не состоять в трудовых
отношениях с предприятием.
Для "наблюдателей"-работников проблем с отнесением на валовые
затраты расходов на заработную плату не будет, так как в
соответствии с п/п. 5.6.1 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) в состав
валовых затрат включаются расходы на оплату труда физических лиц,
состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.
ГНАУ с этим согласна. В частности, в консультации,
подготовленной при содействии замначальника Главного управления
налогообложения прибыли ГНАУ Т. Савченко, со ссылкой на п/п. 5.6.1
Закона о Прибыли отмечается, что в состав валовых затрат
включаются расходы на оплату труда членов НС предприятия,
работающих по совместительству. {6}
А теперь рассмотрим вариант, когда члены НС работниками
предприятия не являются.
Еще в 1999 году в газете "Праця i зарплата" была опубликована
консультация директора департамента ФГИУ И. Войцеховского,
который, ссылаясь на письмо ГНАУ от 25.06.98 г. № 6809/11/15-0416,
указывал, что расходы на оплату труда членов НС за исполнение
членских обязанностей не входят в перечень расходов, установленных
в п. 5.2 Закона о Прибыли, поэтому относиться на валовые затраты
они не могут. {7}
Похоже, что автор консультации при подготовке ответа
руководствовался п. 14 Положения, где говорится, что за исполнение
своих обязанностей член НС получает ежемесячно 4 минимальные
зарплаты (председатель - 6 минзарплат), а также дополнительно
годовое вознаграждение в размере 10% вознаграждения, получаемого
председателем правления общества в установленном порядке. При этом
за членами НС сохраняются место работы и среднемесячный заработок,
а расходы на содержание НС осуществляются за счет предприятия {8}.
По нашему мнению, данное Положение не может регулировать
отнесение на валовые затраты. {9} При решении данного вопроса
руководствоваться нужно исключительно Законом о Прибыли как актом
налогового законодательства.
Возражения против валовых затрат обычно опираются на
п/п. 5.6.1 Закона о Прибыли. Действительно, можно согласиться с
тем, что такие расходы, когда члены НС не трудятся на предприятии,
в п/п. 5.6.1 Закона о Прибыли не вписываются.
(Впрочем, это вопрос спорный. Существует мнение, что эти
выплаты все-таки могут быть отнесены на валовые затраты и по
п/п. 5.6.1 Закона в качестве "любых других выплат в денежной и
натуральной форме, установленных по договоренности сторон", как
совершенно самостоятельный вид оплаты, непривязанный к трудовым
отношениям, если стороны договорились об оплате труда членов НС за
выполнение ими управленческих функций.) Однако даже если исключить
действие п/п. 5.6.1 Закона, на валовые затраты эти расходы все
равно относятся.
Проанализируем перечень полномочий, предусмотренных Положением
о наблюдательном совете. Как правило, этот перечень дублируется в
уставах или внутренних положениях предприятий. В соответствии с
п. 8 Положения к компетенции НС могут относиться, например,
следующие вопросы: согласование операций по распоряжению
недвижимым имуществом на сумму, определенную уставом общества;
утверждение отчетов правления и ревизионной комиссии за отчетный
период и предварительное их рассмотрение; анализ действий
правления по управлению обществом, реализации инвестиционной,
технической и ценовой политики, соблюдению номенклатуры товаров
и услуг и т. п. На НС может быть возложена организация
проведения внеочередных ревизий и аудиторских проверок
финансово-хозяйственной деятельности общества.
Консультанты Специальной контрольной комиссии ВР Украины по
вопросам приватизации Н. Галянтич и Г. Коваленко считают, что к
полномочиям НС относятся также утверждение результатов очередной
эмиссии и условий новых выпусков ЦБ, оценка имущества, внесенного
учредителями и акционерами в уставный фонд в натуральной форме, и
утверждение заключений экспертной комиссии и др. {10}
Перечень прав НС не является исчерпывающим и обязательным,
поэтому функции членов НС могут быть самыми разнообразными (НС не
имеет права вмешиваться лишь в оперативную деятельность правления
общества - п. 10 Положения).
Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что результаты
деятельности членов НС, не состоящих в трудовых отношениях с
обществом, в дальнейшем используются в его хозяйственной
деятельности {11}. Кстати, п/п. 5.4.8 Закона о Прибыли прямо
разрешает членам руководящих органов общества (то есть и членам
НС) ездить в командировки {12} с отнесением этих расходов на
валовые затраты. Следовательно, имеются основания считать, что
такие командировки связаны с хоздеятельностью предприятия, иначе
непонятно, как могли их разрешить включать в валовые затраты.
Таким образом, пункт 5.1 Закона о Прибыли с успехом может
вобрать в себя указанные выше расходы на управление обществом
{13}, в том числе и по содержанию НС.
Никаких ограничений по отнесению подобных расходов в состав
валовых затрат Закон о Прибыли не содержит - в отличие, например,
от п/п. 5.3.6, который запрещает относить на валовые затраты
расходы на содержание органов управления объединений плательщиков
налога, включая содержание холдинговых компаний, являющихся
отдельными юридическими лицами.
Ну и не стоит забывать, что пунктом 5.10 устанавливать
дополнительные ограничения по отнесению на валовые затраты -
запрещено.
{1} См. "Бухгалтер" № 17-18'2001, с. 121.
{2} Например, общее собрание может делегировать НС такие
полномочия, закрепленные в ст. 41 Закона (см. "Бухгалтер"
№ 17-18'2001, с. 120), как избрание и отзыв членов правления
и ревизионной комиссии; вынесение решений о привлечении к
имущественной ответственности должностных лиц органов
управления общества.
{3} Эта же норма закреплена и в п. 14 Положения.
{4} За исключением госслужащих, военнослужащих и работников суда и
прокуратуры (ст. 23 Закона).
{5} См. "Бухгалтер" № 17-18'2001, с. 121.
{6} См. "Вестник налоговой службы Украины" № 17/2001, с. 13-14.
{7} См. "Бухгалтерскую газету" № 36'99, с. 15.
{8} Это указание, кстати, еще не означает, что такие расходы
осуществляются за счет прибыли.
{9} Во-первых, Положение не является актом налогового
законодательства.
Во-вторых, оно распространяется только на НС, действующий до
первого общего собрания акционеров, на котором избирается
новый НС.
В-третьих, речь в нем идет об АО, созданных путем
корпоратизации государственных предприятий и ЗАО, более 75%
уставного фонда которых находится в государственной
собственности. А для остальных Положение имеет
рекомендательный характер.
{10} См. "Закон & Бiзнес" № 3/2000, с. 11.
{11} В соответствии с п. 1.32 Закона о Прибыли
"хозяйственная деятельность - это любая деятельность лица,
направленная на получение дохода в денежной, материальной или
нематериальной формах, в случае если непосредственное участие
такого лица в организации такой деятельности является
регулярным, постоянным и существенным".
{12} Подробнее - см. "Бухгалтер" № 8'2002, с. 30-31.
{13} Естественно, это будет не заработная плата, а вознаграждение
за выполненную работу (предоставленные услуги).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№13/02, стр. 42
[01.04.2002]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------