|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Пример 3 (торговля по договорам - поручениям).
Вариант 1
Исходные данные:
- комиссионер и комитент - резиденты;
- стоимость товаров, отгружаемых нерезиденту - 11000 грн.
- комиссионер осуществляет экспорт товара по стоимости - 2000
долл. США, курс на дату осуществления операции 5,5 грн. за 1 долл.
США;
- сумма таможенных расходов - 600 грн.
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| У комиссионера |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 |Получены товары от | 024 | - | 11000 | - | - |
| |комитента | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 |Получены денежные | 311 | 377/1 | 1000 | - | - |
| |средства от комитента на| | | | | |
| |оплату таможенных | | | | | |
| |платежей | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 |Уплачены таможенные | 377/т | 311 | 1000 | - | - |
| |платежи | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 |Составлен отчет | 377/1 | 377/т | 1000 | - | - |
| |комитенту и сумма | | | | | |
| |таможенных платежей | | | | | |
| |отнесена на расчеты с | | | | | |
| |комитентом | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 |Отражена отгрузка товара| - | 024 | 11000 | - | - |
| |на экспорт, курс 5,5 за | | | | | |
| |1 долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 |Поступили денежные сред-| 312 | 377/н | 11000 | - | - |
| |ства от нерезидента, | | |/$2000/| | |
| |курс 5,5 грн. за 1 | | | | | |
| |долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 7 |Списана иностранная | 334 | 312 | 11000 | - | - |
| |валюта для продажи по | | |/$2000/| | |
| |курсу | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 8 |Зачислена на расчетный | 311 | 711 | 11000 |11600| - |
| |счет сумма, полученная | | | | * | |
| |от продажи иностранной | | | | | |
| |валюты, курс на дату | | | | | |
| |зачисления 5,51 грн. за | | | | | |
| |1 долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 9 |Отражена курсовая | 334 | 714 | 20 | | |
| |разница | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|* В состав валовых доходов включается полная сумма гривен, |
|полученная от продажи валюты (без вычета комиссионного |
|вознаграждения банку). Сведения о полученной от продажи валюты |
|суммы и комиссионном вознаграждении уполномоченный банк |
|указывает в заявке на продажу валюты после окончания операции |
|продажи |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|10 |Отражено комиссионное | 942 | 377 | 600 | - | 600|
| |вознаграждение банку | | | | | |
| | | 377 | 711 | 600 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|11 |Списана стоимость | 942 | 334 | 11020 | - |11020|
| |проданной валюты | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|12 |Определен финансовый | 711 | 791 | 11000 | - | - |
| |результат от продажи | | | | | |
| |валюты | 714 | 791 | 20 | | |
| | | | | | | |
| | | 791 | 942 | 11620 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|13 |Перечислены денежные | 377/1 | 377/н | 11000 | - | - |
| |средства за реализован- | | | | | |
| |ный товар | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|14 |Отражен доход | 361 | 703 | 360 | 300 | - |
| |комиссионера за услуги | | | | | |
| |по договору-поручению | 703 | 641 | 60 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|15 |Отражен финансовый | 791 | 703 | 300 | - | - |
| |результат | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| У комитента |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 |Передан товар | 283 | 281 | 9000 | - | - |
| |комиссионеру | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 |Перечислены денежные | 377 | 311 | 1000 | - | 1000|
| |средства комиссионеру на| | | | | |
| |расходы по выполнению | | | | | |
| |договора | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 |Списаны таможенные | 92 | 377 | 1000 | - | - |
| |расходы на основании | | | | | |
| |отчета комиссионера | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 |Получены денежные | 311 | 685 | 11000 |11000| - |
| |средства за реализацию | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 |Отражена реализация | 685 | 702 | 11000 | - | - |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 |Списана себестоимость | 902 | 283 | 9000 | - | - |
| |товара | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 7 |Отражен финансовый | 791 | 902 | 9000 | | |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 927 | 1000 | | |
| | | | | | | |
| | | 702 | 91 | 11000 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 8 |Подписан акт выполненных| 92 | 377 | 300 | - | 300 |
| |работ с комиссионером | | | | | |
| | | 641 | 377 | 60 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 9 |Оплачены услуги | 377 | 311 | 360 | - | - |
| |комиссионера | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
Вариант 2
Исходные данные:
- комитент - резидент;
- комиссионер - нерезидент;
- стоимость товаров, отгружаемых нерезиденту - 2000 долл.
США, курс на дату осуществления операции 5,5 грн. за 1 долл. США;
- сумма таможенных расходов - 600 грн.
Отражение в учете
|---|------------------------|---------------|-------|-----------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский |Сумма, | Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |-------|-------| |-----|-----|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 1 |Уплачены таможенные | 377 | 311 | 1000 | - | 1000|
| |платежи | | | | | |
| | | 93 | 377 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 2 |Отражена отгрузка товара| 283 | 281 | 11000 | - | - |
| |нерезиденту на комиссию,| | | | | |
| |курс 5,5 за 1 долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 3 |Поступили денежные | 312 | 362 | 11000 |11000| - |
| |средства от нерезидента,| | |/$2000/| | |
| |курс 5,5 грн. за 1 долл.| | | | | |
| |США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 4 |Списана иностранная | 334 | 312 | 11000 | - | - |
| |валюта для продажи по | | |/$2000/| | |
| |курсу | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 5 |Зачислена на расчетный | 311 | 711 | 11000 |11600| - |
| |счет сумма, полученная | | | | * | |
| |от продажи иностранной | | | | | |
| |валюты, курс на дату | | | | | |
| |зачисления 5,51 грн. за | | | | | |
| |1 долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 6 |Отражена курсовая | 334 | 714 | 20 | | |
| |разница | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|* В состав валовых доходов включается полная сумма гривен, |
|полученная от продажи валюты (без вычета комиссионного |
|вознаграждения банку). Сведения о полученной от продажи валюты |
|суммы и комиссионном вознаграждении уполномоченный банк |
|указывает в заявке на продажу валюты после окончания операции |
|продажи |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 7 |Отражено комиссионное | 942 | 377 | 600 | - | 600 |
| |вознаграждение банку | | | | | |
| | | 377 | 711 | 600 | | |
| | | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 8 |Списана стоимость | 942 | 334 | 11020 | - |11020|
| |проданной валюты | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
| 9 |Определен финансовый | 711 | 791 | 11000 | | |
| |результат от продажи | | | | | |
| |валюты | 714 | 791 | 20 | | |
| | | | | | | |
| | | 791 | 942 | 11620 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|10 |Оформлена ГТД на экспорт| 362 | 702 | 11000 | - | - |
| | | | |/$2000/| | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|11 |Списана себестоимость | 902 | 283 | 9000 | - | - |
| |товара | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|12 |Отражен финансовый | 791 | 902 | 9000 | | |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 92 | 1000 | | |
| | | | | | | |
| | | 702 | 791 | 11000 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|13 |Подписан акт выполненных| 92 | 377 | 550 | - | 550 |
| |работ с комиссионером | | |/$100/ | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|14 |Перечислены гривни на | 333 | 311 | 550 | - | - |
| |покупку $ 100 по курсу | | | | | |
| |5,5 за 1 долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|15 |Перечислен 1 % сбора в | 333 | 311 | 5,5 | - | 5,5 |
| |Пенсионный фонд | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|16 |Перечислено комиссионное| 333 | 311 | 6 | - | 6 |
| |вознаграждение банку | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|17 |Начислен сбор в | 651 | 333 | 5,5 | - | - |
| |Пенсионный фонд | | | | | |
| | | 92 | 651 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|18 |Отражены расходы на | 377 | 333 | 6 | - | - |
| |уплату комиссионного | | | | | |
| |вознаграждения банка | 92 | 377 | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|19 |Зачислена на валютный | 312 | 333 | $100 | - | - |
| |счет приобретенная | | | ----- | | |
| |иностранная валюта по | | | 540 | | |
| |курсу НБУ - 5,4 грн. за | | | | | |
| |1 долл. США | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|20 |Отражена разница между | 949 | 333 | 10 | - | 10 |
| |фактическим курсом | | | | | |
| |покупки и курсом НБУ | | | | | |
| |(5,5 - 5,4) х $100 = 10 | | | | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
|21 |Отражен финансовый | 791 | 92 | 561,5 | - | - |
| |результат | | | | | |
| | | 791 | 949 | 10 | | |
|---|------------------------|-------|-------|-------|-----|-----|
{1} Культурные ценности - объекты материальной и духовной
культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и
научное значение и подлежащие хранению, восстановлению и охране в
соответствии с законодательством Украины (ст. 1 Закона "О вывозе,
ввозе и возврате культурных ценностей" от 21.09,99 г. № 1068-XIV
(далее - Закон № 1068) ( 1068-14 ).
В соответствии со ст. 14 Закона № 1068 не подлежат вывозу из
Украины:
- культурные ценности, включенные в Государственный реестр
национального культурного достояния;
- культурные ценности, включенные в Национальный архивный
фонд;
- культурные ценности, включенные в Музейный фонд Украины.
{2} Объектами права интеллектуальной собственности являются
произведения науки, литературы и искусства, открытия, изобретения,
полезные модели, промышленные знаки, рационализаторские
предложения, знаки для товаров и услуг, результаты
научно-исследовательских работ и прочие результаты
интеллектуального труда (ст. 41 Закона "О собственности" от
07.02.91 г. № 697-ХII ( 697-12 )).
Государственную регистрацию, ведение государственных реестров
относительно объектов интеллектуальной собственности, а также
выдачу в установленном порядке охранных документов на объекты
интеллектуальной собственности осуществляет Государственный
департамент интеллектуальной собственности (п. 4 Положения о
Государственном департаменте интеллектуальной собственности,
утвержденного Постановлением КМУ ( 997-2000-п ) от 20.06.2000 г.
№ 997).
{3} Статья 20. Антимонопольные меры в области внешнеэкономи-
ческой деятельности.
Исключительно уполномоченными Украины как государством
субъектами внешнеэкономической деятельности может осуществляться
экспорт и импорт вооружения, боеприпасов, военной техники и
специальных комплектующих изделий для их производства, взрывчатых
веществ, ядерных материалов (включая материалы в виде
теплоизлучающих сборок), технологий, оборудования, установок,
специальных неядерных материалов и связанных с ними услуг,
источников ионизирующего излучения, а также других видов
продукции, технологий и услуг, которые в настоящее время
используются при создании вооружений и военной техники или
составляют государственную тайну Украины, которая определяется
законами Украины; драгоценных металлов и сплавов, драгоценных
камней; наркотических и психотропных средств; экспорт произведений
искусства и старинных предметов из музейных фондов Украины.
Назначение уполномоченных субъектов внешнеэкономической
деятельности, которые могут осуществлять указанные экспорт и
импорт, и регулирование соответствующих экспортно-импортных
операций относятся к компетенции Кабинета Министров Украины,
который должен согласовывать свои решения с соответствующими
Комиссиями Верховной Рады Украины.
{4} На товары стоимостью до 100 долларов США, кроме
подакцизных, ГТД не направляется.
{5} Справка ежеквартально обновляется до 15 числа месяца
следующего квартала (для совместных предприятий до 20 числа).
{6} Для каждой экспортной партии лома и отходов черных и
цветных металлов.
{7} Для следующего ввоза алкогольных напитков и табачных
изделий.
{8} При вывозе культурных ценностей.
{9} На вывоз драгоценных, полудрагоценных и декоративных
камней.
{10} При отгрузке зерна и продуктов его переработки,
{11} Живой скот, кожаное сырье.
{12} Для каждой экспортной/импортной операции, которая
осуществляется субъектом ВЭД, к которому согласно ст. 37 Закона
Украины "О внешнеэкономической деятельности" применена специальная
санкция - режим индивидуального лицензирования, подтвержденная
соответствующим приказом Минэкономики.
{13} Выдается Минэкономики в случае вывоза имущественных
инвестиций за границу.
{14} Отражение в учете результатов перерасчета - в следующих
примерах.
{15} В соответствии с п. 8.5 Закона о НДС при определении
объема продажи товаров (работ, услуг) на экспорт не включаются:
- имущественные добровольные пожертвования в пользу
нерезидентов;
- имущественные взносы для ведения совместной деятельности с
нерезидентом за пределами Украины;
- имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору;
- прочие операции с имуществом, стоимость которого не
относится в состав валовых, расходов или не подлежит амортизации
у лица, которое облагается налогом на добавленную стоимость.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес", тел. (044) 442-91-71
№ 12/02, стр. 34
[22.03.2002]
Татьяна Крысенко, Ирина Шингур
------------------------------------------------------------------