В течение какого времени не должна начисляться амортизация по
объектам основных фондов 2-й и 3-й групп в случае их вывода из
эксплуатации на капитальный ремонт?
Должно ли это время равняться количеству дней, в течение
которых объект находился в ремонте, или же амортизация (не)
должна начисляться в течение всего квартала?
* * *
Вначале отметим, что налоговое разъяснение, утвержденное
приказом ГНАУ от 13.02.2002 г. № 68 ( v0068225-02 ) {1} предлагает
для объектов ОФ всех групп использовать один и тот же механизм
отражения в налоговом учете операций по выводу их из эксплуатации.
Дело в том, что приостановление на 2002 год действия п/п. 8.4.6
Закона о Прибыли ( 334/94-ВР ) вынуждает при выводе из
эксплуатации объектов ОФ групп 2 и 3 руководствоваться правилами,
установленными в п/п. 8.4.5 для 1-й группы. Как вам, безусловно,
известно, для начисления амортизации важное значение имеет
п/п. 8.3.2 Закона о Прибыли, в соответствии с которым
"балансовая стоимость группы основных фондов на начало
отчетного периода рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), где
Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного
периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода,
предшествовавшего отчетному;
П(а-1) - сумма расходов, понесенных на приобретение основных
фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций,
модернизаций и других улучшений основных фондов в течение
периода, предшествовавшего отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в
течение периода, предшествовавшего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в
периоде, предшествовавшем отчетному".
Итак, посмотрим, что же следует предпринять тем, кто выводит
из эксплуатации ОФ группы 2 или 3 в связи с капремонтом. Очевидно,
что их стоимость исходя из п/п. 8.4.5 и 8.3.2 Закона о Прибыли
должна уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы на
начало следующего квартала. Следовательно, амортизация на них не
будет начисляться со следующего квартала.
Согласно абзацу второму п/п. 8.4.5 обратный ввод ОФ после
капремонта осуществляется в порядке, установленном п/п. 8.4.2. То
есть в этом случае происходит увеличение балансовой стоимости
группы - как в ситуации с самостоятельным изготовлением ОФ.
Напомним, что из п/п. 8.4.2 следует, что балансовая стоимость
соответствующей группы увеличивается на сумму всех расходов,
понесенных плательщиком налога в связи с их изготовлением и вводом
в эксплуатацию (без учета НДС {2}).
Таким образом, в 2002 году обратный ввод ОФ группы 2 или 3
после капремонта в течение отчетного квартала увеличивает
балансовую стоимость группы на начало следующего квартала на
стоимость объекта, введенного в эксплуатацию, а также на стоимость
произведенного ремонта - за вычетом суммы, отнесенной по п. 8.7 на
валовые затраты (с учетом расходов на ввод их в эксплуатацию)
{3}.
Вернувшись к п/п. 8.3.2, отметим, что стоимость объекта ОФ,
введенного в эксплуатацию после ремонта, завершенного в
предшествующем квартале, и сама стоимость такого ремонта - это две
составляющих величины П(а-1), которая увеличивает Б(а) -
балансовую стоимость группы на начало отчетного периода.
С учетом сказанного можно указать две принципиально различных
ситуации:
1) капремонт объекта ОФ 2-й или 3-й группы произведен в
пределах квартала, то есть на начало и на конец квартала объект
находился в рабочем состоянии.
Поскольку налоговый период, за который представляется
декларация о прибыли, равен кварталу, то на основании абз. 1
п/п. 8.4.5 Закона о Прибыли вывод из эксплуатации уменьшит
стоимость группы на начало следующего отчетного периода, однако
обратный ввод отремонтированного объекта тут же ее увеличит на
основании абз. 2 п/п. 8.4.5 и п/п. 8.4.2 Закона о Прибыли (как
для вновь приобретенных ОФ). В итоге балансовая стоимость группы
на начало следующего квартала не изменится. Таким образом,
"внутриквартольный" капремонт позволяет избежать сложностей,
связанных с отменой п/п. 8.4.6.
Кроме того, сумма расходов, понесенных в данном отчетном
периоде на осуществление капремонта, должна увеличить балансовую
стоимость группы Б(а) на начало следующего отчетного периода в
соответствии с п/п. 8.3.2 Закона о Прибыли;
2) капремонт объекта ОФ 2-й или 3-й группы начат в одном
квартале, а закончен в другом.
Вы наверняка уже поняли, что капитально ремонтироваться на
стыке кварталов весьма нежелательно.
В этом случае, как отмечено выше, следует руководствоваться
п/п. 8.4.5 Закона о Прибыли (то есть выводить из эксплуатации
объект ОФ группы 2 или 3, приравнивая его балансовую стоимость для
целей амортизации к нулю), а также п/п. 8.3.2 Закона (при расчете
балансовой стоимости группы на начало отчетного периода Б(а)
учитывать стоимость выведенных из эксплуатации ОФ в течение
периода, предшествовавшего отчетному).
Сумма же расходов, понесенных на приобретение ОФ и на
осуществление капремонта (П(а-1)), в отличие от
"внутириквартального" случая, не может быть прибавлена к
балансовой стоимости группы на начало следующего отчетного периода
(Б(а)), поскольку ремонт еще не завершен и объект по-прежнему не
эксплуатируется.
Получается, что при "межквартальном" капремонте амортизация не
должна начисляться в течение всего квартала, следующего за тем, в
котором объект был выведен из эксплуатации для ремонта.
Причем применение данного порядка не зависит от того, является
ремонт краткосрочным (пусть даже 10 - 15 дней) или долгосрочным.
Восстановить в балансовой стоимости группы стоимость
отремонтированного ОФ можно только в квартале, следующем за тем, в
котором ремонт завершился. Причем тогда же вы сможете учесть и
ремонтные расходы.
{1} См. "Бухгалтер" № 8'2002, с. 11-12.
{2} Если плательщик налога на прибыль является плательщиком НДС
(тогда НДС у него идет в налоговый кредит).
{3} В отличие от ранее действовавшего п/п. 8.4.6, который разрешал
при капремонте объектов 2-й и 3-й групп для определения
балансовой стоимости группы учитывать только стоимость самого
ремонта.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№14/02, стр. 38
[01.04.2002]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------