Предприятие арендует имущество у своих работников. В
соответствии с договорами аренды арендодателям (работникам)
должно выплачиваться вознаграждение в пределах норм
амортизационных отчислений за износ надлежащего им имущества.
Каким будет бухгалтерский и налоговый учет таких операций?
Какими налогами и сборами облагаются эти выплаты?
Нужно ли включать указанные выплаты в справку ф. № 8ДР и
представлять справки по ф. № 2?
* * *
Если в соответствии с договором аренды работникам предусмотре-
на выплата вознаграждения в пределах норм амортизационных
отчислений за износ принадлежащего им имущества, то сумма такого
вознаграждения является компенсационной и не облагается
подоходным налогом с граждан в соответствии с пп. 5.4.1 Инструкции
о подоходном налоге. А следовательно, с этой суммы не удерживаются
и на нее не начисляются никакие взносы и сборы в соцфонды. Причем
для расчета суммы компенсации целесообразно применять нормы и
методы амортизации налогового, а не бухгалтерского законода-
тельства. Напомним, что в соответствии с пп. 8.6.1 Закона о
прибыли ( 283/97-ВР ) нормы амортизации в расчете на квартал
установлены в следующих размерах:
группа 1 - 1,25 %;
группа 2 - 6,25 %;
группа 3 - 3,75 %.
Амортизацию арендованного имущества за I квартал аренды
исчисляют исходя из оценочной стоимости имущества, а в следующих
кварталах - из его остаточной стоимости.
Если же предприятие выплачивает работнику арендную плату
большую, чем сумма амортизации, то подоходным налогом облагается
разница между обшей суммой арендной платы и суммой амортизации (в
пределах норм), указанной в договоре. Подоходный налог
удерживается по шкале согласно п. 7.1 Инструкции о подоходном
налоге, если арендодатель работает на предприятии по основному
месту работы, и по ставке 20 % (п. 7.3 Инструкции) - если не по
основному.
К тому же из суммы этой разницы арендной платы удерживается
сбор в Пенсионный фонд в размере 1 % или 2 % (п. 4 ст. 4 Закона
Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР ( 400/97-ВР )), так как
сумма арендной платы включается в совокупный налогооблагаемый
доход и является объектом налогообложения в соответствии с п. 3
ст. 2 этого же Закона. Начисление пенсионного сбора в размере 32 %
на сумму арендной платы не осуществляется, поскольку арендная
плата не относится к фактическим расходам на оплату труда (письма
Пенсионного фонда Украины от 29.09.2000 № 04/5221 ( v5221572-00 )
и от 07.02.2001 г. № 06/605 ( v_605572-01 )).
Арендная плата не включается в состав фактических расходов на
оплату труда, поэтому в соответствии с Законом Украины "О размере
взносов на некоторые виды общеобязательного государственного
социального страхования" от 11.01.2001 г. № 2213-III ( 2213-14 )
не является базой начисления и удержания взносов в Фонды
социального страхования (ФСС) по временной нетрудоспособности и на
случай безработицы. По той же причине на сумму арендной платы не
начисляются взносы в ФСС от несчастного случая на производстве.
Суммы арендной платы за имущество работника, используемое в
хозяйственной деятельности, предприятие-арендатор может включить в
состав валовых расходов отчетного периода в соответствии с пп.
5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли.
Пример
Предприятие арендует у своего работника для производственных
целей компьютер стоимостью 3600 грн. В соответствии с договором
аренды работнику ежемесячно должно выплачиваться вознаграждение в
размере 140 грн. Сумма амортизации арендованного компьютера в I
кв. 2002 года за месяц составляет 75 грн. ((3600 х 6,25 %) : 3
мес.). Сумма заработной платы - 350 грн.
Сумма арендной платы, из которой удерживается подоходный
налог:
140 - 75 = 65 грн.
Совокупный налогооблагаемый доход работника:
350 + 65 = 415 грн.
|---|-------------------------|-------------|-------|------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский| Сумма,| Налоговый |
|п/п| | учет | грн. | учет |
| | |------|------| |-----|------|
| | | Д-т | К-т | | ВД | ВР |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 1 |Начислена заработная | 81 | 661 | 350 | - | 350 |
| |плата работнику | | | | | |
| | |91-93 | 81 | 350 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 2 |Начислена арендная плата | 84 |685/ар| 140 | - | 140 |
| |работнику | | | | | |
| | |91-93 | 84 | 140 | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 3 |Удержан из дохода | | | | | |
| |работника: | | | | | |
| | | | | | | |
| |- подоходный налог: из | 661 |641/пн| 55,55 | | |
| |зарплаты - ((350 - 170) | | | | | |
| |х 20 % + 19,55); | | | | | |
| |из арендной платы - |685/ар|641/пн| 13,00 | | |
| |((415 - 170) х 20 % + | | | | | |
| |+ 19,55) - 55,55; | | | | | |
| |-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| |- сбор в Пенсионный фонд:| | | | | |
| |из зарплаты - (350 х | 661 | 651 | 7,00 | | |
| |х 2 %); | | | | | |
| |из арендной платы - |685/ар| 651 | 1,30 | | |
| |(65 х 2 % ); | | | | | |
| |-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| |- взносы в ФСС по | 661 | 652 | 1,75 | | |
| |временной нетрудоспособ- | | | | | |
| |ности (350 х 0,5 %); | | | | | |
| |-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| |- взносы в ФСС на случай | 661 | 653 | 1,75 | | |
| |безработицы (350 х | | | | | |
| |х 0,5 %); | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 4 |Начислены на заработную | 82 | 651- | 132,44| |132,44|
| |плату взносы (сборы) в | | 653, | | | |
| |соцфонды (350 х 37,84 %) | | 656 | | | |
| | | | | | | |
| | |91-93 | 82 | 132,44| | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 5 |Перечислена в бюджет |641/пн| 311 | 68,55 | | |
| |сумма подоходного налога | | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 6 |Перечислены взносы | 651- | 311 | 144,24| | |
| |(сборы) в соцфонды | 653, | | | | |
| | | 656 | | | | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
| 7 |Выплачена работнику | 661 | 301 | 283,95| | |
| |заработная плата и | | | | | |
| |арендная плата |685/ар| 301 | 125,70| | |
|---|-------------------------|------|------|-------|-----|------|
Выплаченную сумму арендной платы предприятие должно отразить в
справке о суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов
физических лиц по ф. № 8ДР. При этом в графе 5 проставляется
признак дохода 06 "Доходы, полученные от аренды имущества".
|---|-----------|-------|-------|-------|--------------------|-------|
| № |Идентифика-|Сумма |Сумма |Признак| Дата |Признак|
|п/п|ционный |выпла- |удер- |дохода |---------|----------|льготы |
| |номер |ченного|жанного| |принятия |увольнения|относи-|
| | |дохода |подо- | |на работу|с работы |тельно |
| | |(грн., |ходного| | | |подо- |
| | |коп.) |налога | | | |ходного|
| | | |(грн., | | | |налога |
| | | |коп.) | | | | |
|---|-----------|-------|-------|-------|---------|----------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|-----------|-------|-------|-------|---------|----------|-------|
| 1 |1234567899 | 350,00| 55,55 | 01 | - | - | - |
|---|-----------|-------|-------|-------|---------|----------|-------|
| 2 |1234567899 | 140,00| 13,00 | 06 | - | - | - |
|---|-----------|-------|-------|-------|---------|----------|-------|
Эта справка представляется в налоговый орган до 15 числа
месяца, следующего за последним днем отчетного (налогового)
квартала.
В случае если работник-арендодатель работает не по основному
месту работы на предприятии-арендаторе, то предприятие должно
представить в налоговый орган по месту проживания гражданина
справку о выплаченной сумме дохода не по месту основной работы по
ф. № 2 не позднее 20 числа месяца, следующего после месяца
выплаты. Причем необходимо направить две справки по ф. № 2 (т.к.
разные виды выплат): одну - о сумме выплаченной зарплаты, другую -
о сумме арендной платы.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 16/02, стр. 64
[22.04.2002]
Наталия Радченко
Бухгалтер-консультант
------------------------------------------------------------------