ДЕРЖАВНА КАЗНАЧЕЙСЬКА СЛУЖБА УКРАЇНИ

НАКАЗ

11.12.2019 № 347

Про затвердження Порядку відображення у бухгалтерському обліку окремих операцій з небюджетними коштами

( Із змінами, внесеними згідно з Наказами Державної казначейської служби № 206 від 11.08.2020 (v0206840-20) № 243 від 12.08.2021 (v0243840-21) )

Відповідно до Бюджетного кодексу України (2456-17) , Положення про Державну казначейську службу України (215-2015-п) , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 квітня 2015 року № 215, та з метою врегулювання питання відображення у бухгалтерському обліку операцій, що не належать до операцій з виконання бюджетів НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Порядок відображення у бухгалтерському обліку окремих операцій з небюджетними коштами (далі - Порядок), що додається.

2. Органам Державної казначейської служби України та самостійним структурним підрозділам Державної казначейської служби України забезпечити відображення у бухгалтерському обліку операцій відповідно до цього Порядку.

3. Керівникам самостійних структурних підрозділів Державної казначейської служби України та начальникам головних управлінь Державної казначейської служби України в областях та м. Києві в межах повноважень здійснити заходи щодо забезпечення виконання вимог цього наказу.

4. Додаток до Порядку організації роботи самостійних структурних підрозділів Державної казначейської служби України щодо забезпечення функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної казначейської служби України від 11 вересня 2017 року № 287, вилучити.

5. Визнати таким, що втратив чинність наказ Державного казначейства України від 12 листопада 2010 року № 420 (v0420506-10) "Про затвердження Порядку відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо руху коштів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" (зі змінами).

6. Цей наказ набирає чинності з 01 січня 2020 року.

7. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступників Голови Державної казначейської служби України відповідно до розподілу обов’язків та начальників головних управлінь Державної казначейської служби України в областях та м. Києві.

Голова

Т. Слюз

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ Державної казначейської

служби України

11.12.2019 № 347

ПОРЯДОК

відображення у бухгалтерському обліку окремих операцій з небюджетними коштами

Розділ I. Облік операцій руху коштів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування

Обслуговування органами Державної казначейської служби України (далі - Казначейства) коштів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування здійснюється відповідно до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (2464-17) .

1. Зараховано кошти єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на рахунки головних управлінь Державної податкової служби України (далі - ДПС) у розрізі управлінь на правах відокремлених підрозділів, відкриті в Казначействі(підстава - платіжні доручення клієнтів органів Казначейства та файл початкових платежів від СЕП НБУ):

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
	3431*	Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами державного бюджету
	3432*	Рахунки одержувачів коштів за коштами державного бюджету
	3442*	Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами місцевих бюджетів
	3443*	Рахунки одержувачів коштів за коштами місцевих бюджетів
	3551*	Інші рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
	3553*	Рахунки інших клієнтів Казначейства
	3554*	Рахунки державних цільових фондів
Кредит	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску

__________

* бухгалтерські проведення за рахунками розпорядників і одержувачів бюджетних коштів та інших клієнтів Казначейства здійснюються у загальновстановленому порядку

одночасно:

Дебет	4351	Розрахунки за надходженнями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу
Кредит	4551	Рахунок для обліку надходжень єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу

2. Проведено акумуляцію коштів єдиного внеску з рахунків головних управлінь ДПСУ у розрізі управлінь на правах відокремлених підрозділів ДПС на рахунки головних управлінь ДПС (підстава - меморіальний документ Казначейства):

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску

( Пункт 2 розділу I в редакції Наказу Державної казначейської служби № 206 від 11.08.2020 (v0206840-20) )

3. Перераховано кошти єдиного внеску з рахунків головних управлінь ДПСУ на рахунки ДПС (підстава - меморіальні документи Казначейства та файл відповідних платежів від ВПС Казначейства):

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску

та одночасно:

Дебет	9854	Рахунок для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, переданих
Кредит	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

та одночасно:

Дебет	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9744	Рахунок для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, отримані

4. Повернуто платникам помилково або надміру сплачені кошти єдиного внеску з рахунків головних управлінь ДПС у розрізі управлінь на правах відокремлених підрозділів за рахунок поточних надходжень за день (підстава - платіжне доручення органу ДПС):

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	2451	Єдиний казначейський рахунок
	3431*	Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами державного бюджету
	3432*	Рахунки одержувачів коштів за коштами державного бюджету
	3442*	Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами місцевих бюджетів
	3443*	Рахунки одержувачів коштів за коштами місцевих бюджетів
	3551*	Інші рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
	3553*	Рахунки інших клієнтів Казначейства
	3554*	Рахунки державних цільових фондів

__________

одночасно:

Дебет	4551	Рахунок для обліку надходжень єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу
Кредит	4351	Розрахунки за надходженнями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу

5. Повернуто помилково або надміру сплачені кошти єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платникам, у разі відсутності або недостатності поточних надходжень за день (підстава - платіжне доручення органу ДПС):

1) здійснено повернення помилково або надміру сплачених коштів єдиного внеску на загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування на рахунки ДПС:

Дебет	3554	Рахунки державних цільових фондів
Кредит	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску

та одночасно:

Дебет	9741	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами
Кредит	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку

( Пункт 5 розділу I доповнено підпунктом 1 згідно з Наказом Державної казначейської служби № 206 від 11.08.2020 (v0206840-20) )

2) зараховано кошти підкріплення, отриманого від ДПС на рахунки головних управлінь ДПС:

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску

та одночасно:

Дебет	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9854	Рахунок для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, переданих

та одночасно:

Дебет	9744	Рахунок для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, отримані
Кредит	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку

3) перераховано кошти підкріплення на відповідні рахунки головних управлінь ДПС у розрізі управлінь на правах відокремлених підрозділів ДПС (підстава - платіжне доручення головних управлінь ДПС):

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску

( Підпункт 3 пункту 5 розділу I в редакції Наказу Державної казначейської служби № 206 від 11.08.2020 (v0206840-20) )

4) здійснено повернення помилково або надміру сплачених коштів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платникам:

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	2451	Єдиний казначейський рахунок
	3431*	Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами державного бюджету
	3432*	Рахунки одержувачів коштів за коштами державного бюджету
	3442*	Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами місцевих бюджетів
	3443*	Рахунки одержувачів коштів за коштами місцевих бюджетів
	3551*	Інші рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
	3553*	Рахунки інших клієнтів Казначейства
	3554*	Рахунки державних цільових фондів

__________

одночасно:

Дебет	4551	Рахунок для обліку надходжень єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу
Кредит	4351	Розрахунки за надходженнями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу

6. Проведено розподіл коштів єдиного внеску між фондами загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування (підстава - меморіальний документ Казначейства з урахуванням вимог Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" (2464-17) ):

Дебет	3556	Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску
Кредит	3554	Рахунки державних цільових фондів

та одночасно:

Дебет	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9741	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами

7. Проведено акумуляцію коштів єдиного внеску з доходних рахунків на видаткові рахунки фондів загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування (підстава - меморіальний документ Казначейства):

Дебет	3554	Рахунки державних цільових фондів
Кредит	3554	Рахунки державних цільових фондів

Розділ II. Облік коштів фондів загальнообов'язкового державного соціального і пенсійного страхування

Обслуговування Казначейством коштів загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, що надходять до бюджету Пенсійного фонду України відповідно до статті 72 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" (1058-15) здійснюється у порядку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.05.2017 № 312 (312-2017-п) .

Обслуговування коштів фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (далі - фонди) органами Казначейства здійснюється у порядку (523-2016-п) , затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2016 № 523.

У бухгалтерському обліку операції з коштами фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування відображаються такими бухгалтерськими проведеннями.

1. Надійшли кошти фондів (підстава - файл початкових платежів СЕП НБУ):

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
Кредит	3554	Рахунки державних цільових фондів

та одночасно:

Дебет	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9741	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами

2. Здійснено перерахування коштів з рахунків управлінь фондів на рахунки головних управлінь фондів для здійснення видатків (підстава - меморіальний документ Казначейства):

Дебет	3554	Рахунки державних цільових фондів
Кредит	3554	Рахунки державних цільових фондів

та одночасно:

Дебет	9852	Рахунок для обліку коштів, переданих державними цільовими фондами вищестоящим органам державних цільових фондів
Кредит	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

та одночасно:

Дебет	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9743	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами від нижчестоящих органів державних цільових фондів

3. Здійснення перерахувань коштів з рахунків головних управлінь фондів на рахунки управлінь фондів (підстава - платіжні доручення фондів):

Дебет	3554	Рахунки державних цільових фондів
Кредит	3554	Рахунки державних цільових фондів

та одночасно:

Дебет	9853	Рахунок для обліку коштів, переданих державними цільовими фондами нижчестоящим органам державних цільових фондів
Кредит	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

та одночасно:

Дебет	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9742	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами від вищестоящих органів державних цільових фондів

4. Проведено видатки органами фондів (підстава - платіжне доручення фондів):

Дебет	3554	Рахунки державних цільових фондів
Кредит	2451	Єдиний казначейський рахунок

та одночасно:

Дебет	9851	Рахунок для обліку коштів державних цільових фондів, направлених на здійснення видатків
Кредит	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

Розділ III. Облік операцій з перерахування до бюджетів коштів, одержаних від приватизації майна

Перерахування до бюджетів коштів, одержаних від приватизації майна здійснюється відповідно до Порядку (z0139-16) , затвердженого спільним наказом Міністерства фінансів України та Фонду державного майна України від 30.12.2015 № 1271/2065.

1. У бухгалтерському обліку операції з перерахування до державного бюджету коштів, одержаних від приватизації державного майна відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (підстава - платіжне доручення надане Фондом державного майна України чи органами приватизації):

1) Зараховано кошти конкурсних гарантій (гарантій) для участі в конкурсі (аукціоні):

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
Кредит	3552	Депозитні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів

2) Повернуто кошти конкурсних гарантій (гарантій) усіх учасників конкурсу (аукціону), крім переможця конкурсу (аукціону):

Дебет	3552	Депозитні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
Кредит	2451	Єдиний казначейський рахунок

3) Зараховано кошти конкурсної гарантії (гарантії) переможця конкурсу (аукціону) та конкурсні гарантії (гарантії), які не підлягають поверненню:

Дебет	3552	Депозитні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
Кредит	3555	Рахунки для зарахування коштів від приватизації майна

4) Зараховано кошти від приватизації державного майна:

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
Кредит	3555	Рахунки для зарахування коштів від приватизації майна

5) Перераховано кошти, одержані від приватизації державного майна, та інші надходження, безпосередньо пов'язані з процесом приватизації, за вирахуванням податку на додану вартість до державного бюджету:

а) в національній валюті:

Дебет	3555	Рахунки для зарахування коштів від приватизації майна
Кредит	3134	Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету

та одночасно:

Дебет	2333	Кошти державного бюджету на рахунках у Казначействі
Кредит	7632	Надходження до державного бюджету від операцій з фінансування

б) в іноземній валюті:

Дебет	2331	Кошти державного бюджету на рахунках в установах банків
Кредит	4431	Позиція Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету

одночасно:

Дебет	4432	Еквівалент позиції Казначейства щодо іноземної валюти державного бюджету (контррахунок)
Кредит	3134	Надходження від запозичень, приватизації та активних операцій державного бюджету

одночасно:

Дебет	4234	Інші розрахунки за коштами державного бюджету на рахунках, відкритих в банках в іноземній валюті
Кредит	7632	Надходження до державного бюджету від операцій з фінансування

Подальше зарахування коштів до державного бюджету здійснюється в установленому порядку.

2. У бухгалтерському обліку операції з перерахування до місцевих бюджетів коштів, одержаних від приватизації комунального майна відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (підстава - платіжне доручення надане Фондом державного майна України чи органами приватизації):

1) Зараховано кошти конкурсних гарантій (гарантій) для участі в конкурсі (аукціоні):

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
Кредит	3552	Депозитні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів

Дебет	3552	Депозитні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
Кредит	2451	Єдиний казначейський рахунок

Дебет	3552	Депозитні рахунки розпорядників та одержувачів бюджетних коштів
Кредит	3555	Рахунки для зарахування коштів від приватизації майна

Подальше зарахування коштів до місцевих бюджетів здійснюється в установленому порядку.

4) Зараховано кошти від приватизації комунального майна:

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
Кредит	3555	Рахунки для зарахування коштів від приватизації майна

3. Перераховано кошти, одержані від відчуження об'єктів комунальної власності, та інші надходження, безпосередньо пов'язані з процесом приватизації, за вирахуванням податку на додану вартість в дохід місцевих бюджетів (підстава - платіжне доручення органами приватизації згідно з рішеннями відповідних місцевих рад):

Дебет	3555	Рахунки для зарахування коштів від приватизації майна
Кредит	3141	Надходження до спеціального фонду місцевих бюджетів

Розділ IV. Облік операції в системі електронного адміністрування податку на додану вартість

Відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків здійснюється відповідно до порядку (569-2014-п) , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569.

У бухгалтерському обліку операції з руху сум податку на додану вартість, які сплачуються платниками відображаються такими бухгалтерськими проведеннями.

1. Зараховано суми узгоджених податкових зобов’язань, сплачені платниками ПДВ, на рахунки, відкриті їм в системі електронного адміністрування ПДВ (підстава - платіжне доручення платників ПДВ):

Дебет	2451	Єдиний казначейський рахунок
Кредит	3851	Рахунки з електронного адміністрування податку на додану вартість

2. На суму узгоджених податкових зобов’язань, що підлягають перерахуванню до бюджету (підстава - реєстр для перерахування до бюджету сум узгоджених податкових зобов’язань, надісланий ДПС):

Дебет	9351	Розрахункові документи за узгодженими податковими зобов'язаннями платника податку
Кредит	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

3. Перераховано суми узгоджених податкових зобов’язань або залишки таких сум до бюджету (підстава - меморіальні документи Казначейства, сформовані на підставі реєстру для перерахування до бюджету сум узгоджених податкових зобов’язань, надісланого ДПС):

Дебет	3851	Рахунки з електронного адміністрування податку на додану вартість
Кредит	3130	Надходження до загального фонду державного бюджету

одночасно:

Дебет	9911	Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку
Кредит	9351	Розрахункові документи за узгодженими податковими зобов'язаннями платника податку

одночасно:

Дебет	2333	Кошти державного бюджету на рахунках у Казначействі
Кредит	7531	Податкові надходження

4. Перераховано кошти на поточні рахунки платників ПДВ (підстава - меморіальні документи Казначейства, сформовані на підставі реєстру для перерахування коштів на поточні рахунки платників податків на додану вартість, насланого ДПС):

Дебет	3851	Рахунки з електронного адміністрування податку на додану вартість
Кредит	2451	Єдиний казначейський рахунок

5. Здійснено повернення надміру сплачених до бюджету сум узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ (підстава - меморіальні документи органів Казначейства, сформовані на підставі висновків органів ДПС):

Дебет	3130	Надходження до загального фонду державного бюджету
Кредит	3851	Рахунки з електронного адміністрування податку на додану вартість

одночасно:

Дебет	7531	Податкові надходження
Кредит	2333	Кошти державного бюджету на рахунках у Казначействі

Розділ V. Відображення операцій по річному заключенню рахунків

Закриття рахунків здійснюється після закінчення останнього операційного дня бюджетного року. Операції по річному закриттю рахунків відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (підстава - меморіальні документи Казначейства):

1) на суму коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, переданих:

Дебет	9911	Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку
Кредит	9854	Рахунок для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, переданих

2) на суму коштів, державних цільових фондів, направлених на здійснення видатків:

Дебет	9911	Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку
Кредит	9851	Рахунок для обліку коштів державних цільових фондів, направлених на здійснення видатків

3) на суму коштів, переданих державними цільовими фондами вищестоящим органам:

Дебет	9911	Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку
Кредит	9852	Рахунок для обліку коштів, переданих державними цільовими фондами вищестоящим органам державних цільових фондів

4) на суму коштів, переданих державними цільовими фондами нижчестоящим органам:

Дебет	9911	Контррахунок для активних рахунків управлінського обліку
Кредит	9853	Рахунок для обліку коштів, переданих державними цільовими фондами нижчестоящим органам державних цільових фондів

5) на суму розрахунків за коштами, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, отриманих:

Дебет	4551	Рахунок для обліку надходжень єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу
Кредит	4351	Розрахунки за надходженнями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу

6) на суму коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, отриманих:

Дебет	9744	Рахунок для обліку коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування, отримані
Кредит	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку

7) на суму коштів, отриманих державними цільовими фондами:

Дебет	9741	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами
Кредит	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку

8) на суму коштів, отриманих державними цільовими фондами від вищестоящих органів:

Дебет	9742	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами від вищестоящих органів державних цільових фондів
Кредит	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку

9) на суму коштів, отриманих державними цільовими фондами від нижчестоящих органів:

Дебет	9743	Рахунок для обліку коштів, отриманих державними цільовими фондами від нижчестоящих органів державних цільових фондів
Кредит	9921	Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку

10) на суму повернутих надходжень єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу:

Дебет	4351	Розрахунки за надходженнями єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу
Кредит	4551	Рахунок для обліку надходжень єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які підлягають розподілу

11) на суму коштів, отриманих державним бюджетом від операцій з фінансування:

Дебет	7632	Надходження до державного бюджету від операцій з фінансування
Кредит	5531	Результат виконання державного бюджету звітного періоду

( Текст Порядку із змінами, внесеними згідно з Наказом Державної казначейської служби № 243 від 12.08.2021 (v0243840-21) )

Заступник директора
департаменту - начальник
відділу методології
казначейського обслуговування
бюджетів за видатками
та інших клієнтів
Департаменту методології
з обслуговування бюджетів,
бухгалтерського обліку,
звітності та розвитку
Казначейства

 
Х. Харпола

( Текст взято з сайту Казначейства України http://www.treasury.gov.ua )