Связь - это когда непосредственно или с большим количеством лиц
А если просто общий директор - то это еще не связь
------------------------------------------------------------------
Situation. Директором предприятий А и В, да еще одновременно -
учредителем частного предприятия С является некий один и тот же
гражданин D. Вопрос: являются ли для целей налогообложения
связанными лицами предприятия А, В и С?
Определение связанного лица приводится в п. 1.26 Закона о
Прибыли ( 334/94-ВР ). Из него можно сделать вывод, что связанными
могут быть как плательщики налога (юридические лица) между собой,
так и плательщики налога (юрлица) с физическими лицами.
Начнем со второй формы связи. Физлицо и юрлицо считаются
связанными, если:
1) юрлицо контролируется физлицом (то есть "физ" является
владельцем наибольшей доли в уставном фонде "юр" или доли не менее
20% в нем же либо управляет наибольшим количеством голосов в
руководящем органе "юр" - то ли непосредственно, то ли через своих
родственников и связанных лиц);
2) физлицо является должностным лицом, уполномоченным от
имени юрлица совершать юридические действия, направленные на
установление, изменение или прекращение правовых отношений, либо
членом его семьи.
Итак, можно с уверенностью говорить о том, что гр-н D является
связанным лицом по отношению к предприятиям А и В (по второму
признаку) и по отношению к предприятию С (по первому признаку).
Теперь посмотрим, когда являются связанными юридические лица
(связь № 1). Закон о Прибыли формулирует три основания подобной
связанности:
1) юрлицо осуществляет контроль над другим юрлицом;
2) юрлицо само контролируется другим юрлицом;
3) оба юрлица находятся под общим контролем.
При этом понятие контроля Закон определяет так:
"Под осуществлением контроля следует понимать владение
непосредственно или через большее {1} количество связанных
физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом
акций) уставного фонда плательщика налога, либо управление
наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого
плательщика налога, либо владение долей (паем, пакетом акций)
не менее 20 процентов от уставного фонда плательщика налога".
Непосредственно предприятия А, В и С необходимыми долями в
уставных фондах друг друга не владеют. Поэтому остается проверить,
не осуществляют ли они контроль опосредованно, то есть через
большее количество связанных физических или юридических лиц.
Очевидно, что предприятия А и В контролируют предприятие С
через связанного с ними гр-на D. Ведь последний владеет 100%
уставного фонда предприятия С {2} (то есть выполняется первое
условие связанности). Следовательно, предприятия А и С, а также В
и С связаны между собой.
А вот предприятия А и В связанными лицами не являются, ибо
связанное с ними лицо - гр-н D не контролирует ни предприятие А,
ни предприятие В. Ведь, как подчеркивалось выше, гр-н D связан с А
и В не по признаку контроля (владения долей в уставном фонде), а
исходя из своего статуса должностного лица этих предприятий.
Правда, в признаке контроля есть такое загадочное основание,
как управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе
плательщика. Оно может категоричность наших выводов несколько
поколебать. Впрочем, паниковать тоже не следует.
Во-первых, дивный оборот "через большее количество связанных
физических или юридических лиц" касается, видимо, только владения
долями в уставных фондах. Так что управление голосами может быть
лишь непосредственным, а не опосредованным.
Во-вторых же, не совсем ясно, что имеется в виду под
руководящим органом и что такое управление в нем голосами. Мы
полагаем, что о директорской должности речь все-таки не идет.
Приказывать подчиненным, как им голосовать, директор не может. То
есть мочь-то он, конечно, может, но права не имеет.
Так что здесь скорее имеется в виду что-то типа распоряжения
(управления) голосами других акционеров по доверенности на общем
собрании или создания большинства в правлении (совете директоров)
общества, формируемом его участниками исходя из их долей в
уставном фонде.
Итак, два предприятия не являются связанными, когда у них
общий директор, и могут работать друг с другом, не опасаясь
обычных цен (кстати, об этом парадоксальном, на первый взгляд,
выводе мы сообщали в "Информации к размышлению" в "Бухгалтерской
газете" № 3'2001 на с. 2-3). А вот если одно и то же физлицо
является учредителем одного предприятия, работая на другом
директором, то такие юрлица считаются связанными.
{1} Слово в данном контексте, конечно, странное - никто не спорит.
Видимо, наш законодатель-оригинал таким образом сформулировал
мысль о том, что при опосредованном владении количество тех,
кто к этому владению имеет отношение, больше, чем при владении
непосредственном. - С. П.
{2} Тут, правда, можно прикинуться непонятливым и утверждать, что
нет владения через "большее количество" связанных лиц (см. все
то же определение термина "осуществление контроля" с нашей
сноской "1"). Есть, мол, только владение через одно связанное
лицо. Впрочем, это тоже для оригиналов...
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№18/02, стр. 36
[01.05.2002]
Станислав Погребняк
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------