Плохому плательщику статус мешает
Обязаны ли неприбыльные организации представлять декларацию
о прибыли
------------------------------------------------------------------
Снова рассмотрим некоторые вопросы неприбыльной отчетности
{1}, коснувшись на этот раз ее состава. В свое время ГНАУ
за подписью Н. Азарова издала письмо (от 24.04.2000 г.
№ 183/4/15-1216 ( v0183225-00 ), в котором, в частности,
сообщалось, что
"неприбыльные учреждения и организации представляют отчет об
использовании денежных средств неприбыльных организаций и
учреждений, а в случае получения доходов представляется
налоговая декларация о прибыли по месту регистрации
организации или учреждения".
Собственно, это письмо подтверждало правомерность
представления неприбыльными организациями декларации о прибыли по
итогам не каждого отчетного периода, а лишь того, в котором
возникал объект обложения налогом на прибыль (например, по итогам
1 квартала следующего за отчетным года или в случае получения в
отчетном периоде (квартале) доходов из источников иных, нежели
указаны в п/п. 7.11.2-7.11.7 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )). {2}
По жизни к решению вопроса об обязательности представления
"неприбыльщиками" декларации о прибыли при любом (прибыльном или
неприбыльном) исходе их квартальной деятельности - единого подхода
не существовало: в одних инспекциях требовали обязательного
ежеквартального ее представления; в других - смотрели на ситуацию
сквозь пальцы, настаивая на обязательности представления лишь
декларации с "прибылями"; в третьих - декларации с прочерками
(то есть при отсутствии объекта обложения) принимать у
"неприбыльщиков" отказывались, ссылаясь на непредусмотренность
такого их представления.
Конечно, определенная угроза штрафования за непредставление
декларации существовала (если исходить из того, что представление
ее было обязательным даже при отсутствии прибыли) - по крайней
мере, до того момента, когда в декабре 2000 года из п. 11 ст. 11
Закона о госналогслужбе ( 509-12 ) наконец исключили упоминание о
непредставлении, несвоевременном представлении или представлении
по неустановленной форме налоговых деклараций как основании для
админштрафования должностных лиц предприятий, учреждений и
организаций. Тем не менее о повальных админштрафах слышно не было,
хотя "избирательно" декларации о прибыли представляли многие
неприбыльные организации. Так что можно утверждать, что по
сложившейся традиции представление декларации о прибыли было
обязательным лишь для случаев возникновения этой самой прибыли.
С апреля 2001 года - со вступлением в силу Закона "О порядке
погашения..." - ситуация изменилась. Ведь п/п. 17.1.1 названного
Закона предполагает санкцию за непредставление налоговой
декларации: десять необлагаемых минимумов за каждое
непредставление или задержку. Теперь уже в налоговых инспекциях
(хотя и не во всех) стали требовать от неприбыльных организаций
обязательного представления налоговых деклараций о прибыли, а в
случае их непредставления - штрафовали.
С момента вступления в силу Закона "О порядке погашения..."
Закон о Прибыли ( 334/94-ВР ) в отношении представления декларации
плательщиками этого налога стал довольно лаконичным (п. 16.4):
"Плательщики налога в сроки, определенные законом,
представляют в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли
за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала
отчетного финансового года".
Никаких исключений в отношении отчетности неприбыльных
организаций Закон о Прибыли ( 334/94-ВР ) не содержит (о том, что
неприбыльные организации, видимо, все-таки являются плательщиками
налога на прибыль - просто объект обложения у них возникает по
особым правилам, - см. "Бухгалтер" № 15'2002, с. 47).
Итак, неприбыльный статус не должен мешать плательщику
продекларироваться.
Кстати, второй абзац п. 16.10 Закона о Прибыли ( 334/94-ВР )
гласит, что
"неприбыльные организации, определенные пунктом 7.11
настоящего Закона, уплачивают налог на прибыль от неосновной
деятельности в общем порядке".
Это приводит нас к мысли, что и уплата авансовых взносов по
налогу на прибыль (с представлением уведомления о результатах
расчета авансовых взносов - как минимум, в случаях возникновения
прибыли) неприбыльным организациям вовсе не чужда.
В "Бухгалтере" № 21'2002 на с. 22 - 26 была опубликована новая
редакция Порядка составления отчета об использовании денежных
средств неприбыльными учреждениями и организациями. Теперь отчет
стал называться "налоговым отчетом" и, что гораздо важнее,
содержит собственно расчет налога на прибыль. Следовательно,
преобразившийся отчет вполне подпадает под определение "налоговой
декларации" в понимании Закона "О порядке погашения...".
Конечно, представлять по одному и тому же налогу две налоговые
декларации - это чересчур, а значит, обычную декларацию по налогу
на прибыль неприбыльные организации представлять уже не должны
{3}. Такой вывод поддержан и публикацией в "Вестнике налоговой
службы Украины" № 22/2002 на с. 19-20 под заголовком "Отчет
неприбыльных учреждений и организаций приобретает статус налоговой
декларации" (автор - Т. Савченко):
"До сих пор в случае получения неприбыльным учреждением
(организацией) иных доходов (п/п. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закона
["О налогообложении прибыли предприятий"] № 334/94-ВР) такое
учреждение (организация) вместе с отчетом обязано было
представлять декларацию о прибыли предприятия, что усложняло
процесс представления налоговой отчетности [! - А. Кл.]".
Хотя, конечно, подобный вывод (о том, что для "неприбыльщиков"
отчет полностью заменяет декларацию о прибыли) - при всей его
очевидности - было бы неплохо закрепить на уровне Закона. Ведь
именно в налоговой сфере существует масса примеров, когда
неоднозначность прочтения законодательных норм порождает самые
неожиданные последствия для плательщика. Нельзя же к п/п. 4.4.1
Закона "О порядке погашения..." обращаться все время!
{1} Ранее этой проблематике посвящались публикации в "Бухгалтере"
№ 3'2002 на с. 30-31, № 17'2002 на с. 44-45 и № 23-24'2002 на
с. 42-44.
{2} Хотя справедливости ради заметим, что подобные - столь же
конкретно-лояльные письма или консультации налоговиков - нам
больше не встречались. Обычно ответы были обтекаемыми и из них
однозначный вывод сделать было нельзя.
{3} Заметим попутно, что это не снимает проблему с обязанностью
неприбыльных организаций уплачивать авансовые взносы по налогу
на прибыль (с представлением уведомления) в квартале, в
котором получены нельготируемые доходы. Ведь приводившийся
выше фрагмент п. 16.10 Закона о Прибыли по-прежнему говорит,
что налог на прибыль от неосновной деятельности уплачивается
неприбыльной организацией в общем порядке. А налоговики, как
вы помните, в уплате налога на прибыль отдают приоритет Закону
о Прибыли (в представлении же отчетности - Закону "О порядке
погашения...").
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№26/02, стр. 22
[01.07.2002]
Александр Ключник
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------