Суточные "переходного периода"
------------------------------------------------------------------
В газете "Налоги и бухгалтерский учет" (2002, № 62) мы уже
рассматривали изменения, внесенные постановлением КМУ от
11.07.2002 г. № 977 "О внесении изменений в постановление КМУ от
23.04.99 г. № 663" ( 977-2002-п ) (далее - постановлением № 977) в
порядок определения суточных расходов за границей. Данное
постановление вступило в силу с 20 июля 2002 года.
В сегодняшней публикации мы попытаемся осветить вопрос о том,
как считать суточные расходы в случае, когда работник предприятия
находился в командировке за границей в период, на который
приходится дата вступления в силу постановления № 977.
Ситуация
Согласно приказу предприятия пребывание в командировке во
Франции работника, относящегося к административному аппарату
управления предприятия, планировалось в течение 10 дней (с 15 июля
по 24 июля включительно). Питание в счет на проживание в гостинице
не входит. Аванс был выдан в евро. При этом ограничимся
рассмотрением порядка расчета только суточных расходов.
При выдаче аванса в части суточных расходов бухгалтером
предприятия были осуществлены следующие расчеты:
252 : 6,3 = $40,
где 252 - предельная норма суточных расходов до 20.07.2002 г.;
6,3 - прогнозный официальный курс обмена гривни к доллару США
в 2001 году, по умолчанию действовавший и в 2002 году.
На день выдачи аванса официальный курс гривни к доллару США,
установленный НБУ, составлял 5,33 грн. за $1, гривни к евро - 5,02
грн. за 1 евро.
Сумма суточных расходов в евро на один день составила 42,47
евро ($40 х 5,33 : 5,02).
Сумма суточных за 10 дней соответственно составила 424,7 евро.
В бухгалтерском учете выдача аванса отражается по Дт 372 - Кт
302 - в части суточных расходов в сумме 2131,99 грн. (424,7 евро).
Балансовая стоимость валюты составила 2187,21 грн. (424,7 х
х 5,15). 5,15 грн. за 1 евро - курс гривни к евро, по которому
была приобретена валюта.
В связи с тем, что в период командировки вступило в силу
постановление № 977, следует пересчитать сумму суточных расходов.
Пересчитывать? - Пересчитывать! А как?
Как вы помните, проблема пересчета суточных расходов стояла
остро и в период до вступления в силу постановления № 977.
Камнем преткновения являлся и по сей день является п. 1.17
Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за
границу, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. №
59 ( z0218-98 ), с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция
№ 59).
Процитируем положения данного пункта:
"Если для окончательного расчета за командировку необходимо
выплатить дополнительные средства или если по уважительным
причинам не получены средства на командировку, то выплата
осуществляется в национальной валюте Украины по официальному
обменному курсу гривни к иностранным валютам, установленному
Национальным банком Украины на день погашения задолженности, но не
позже срока, определенного в пункте 1.15 этой Инструкции".
Исходя из этого, ГНАУ сделала вывод (см. письмо ГНАУ
от 06.02.2002 г. № 773/6/23-5215 ( v0773225-02 ) // "Налоги и
бухгалтерский учет", 2002, № 19), что указанный пункт Инструкции №
59 касается также и суточных расходов, в случае если они должны
возмещаться работнику по прибытии из командировки, например, это
касается ситуации, когда работник задержался в командировке в
связи с производственной необходимостью.
Рассмотрим данную ситуацию на условном числовом примере.
Предположим, что работник предприятия был обеспечен авансом на
10 дней командировки за границу. В связи с производственной
необходимостью работник остался за границей еще на 3 дня. По
мнению ГНАУ, по возвращении из командировки порядок расчета суммы,
которую предприятие должно возместить работнику, в части суточных
расходов следовало (до 20.07.2002 г.) производить таким образом:
Аванс был выдан в долларах США.
252 : 6,3 = $40.
$40 х 13 (дней) - $40 х 10 (дней) = $120.
$120 предприятие должно возместить работнику предприятия.
Курс гривни к доллару США, установленный НБУ, на дату
утверждения аванса составил 5,35 грн. за $1.
$120 х 5,35 = 642 грн. за 3 дня пребывания в командировке,
сверх планируемого срока.
Указанную сумму (642 грн.) предприятие обязано возместить
работнику. Кроме того, оно имеет право дополнительно отнести эту
сумму на валовые расходы.
Отметим, что в данной ситуации в расчете на один день суточные
расходы, которые были возмещены работнику предприятия, составляют
214 грн. (642 : 3) вместо 252 грн.
Госкомпредпринимательства относительно пересчета суточных
расходов имел другую точку зрения.
В своем письме от 24.05.2002 г. № 2-221/2855 ( v2855563-02 )
Госкомпредпринимательства отметил, что п. 1.17 Инструкции № 59 на
суточные расходы не распространяется.
В этой связи расчет суммы возмещения суточных расходов должен
производиться следующим образом:
252 х 3 = 756 грн.
Эту же сумму предприятие имеет право дополнительно отнести на
валовые расходы.
В условиях действия постановления № 977 ( 977-2002-п ), на наш
взгляд, при определении суммы возмещения суточных расходов следует
исходить из того, в какой валюте установлена их норма.
Если норма суточных расходов действующим законодательством
установлена в гривнях, то и возмещение суточных расходов должно
осуществляться из расчета суточных расходов в гривнях, а не в
иностранной валюте. Ведь пересчет гривневого эквивалента суточных
расходов в иностранную валюту предусмотрен для выдачи аванса в
иностранной валюте.
Если же норма суточных расходов действующим законодательством
установлена в иностранной валюте (например, для государственных
служащих, а также для лиц, направляемых в командировку
предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или
частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств), то
пересчет суточных расходов по возвращении из командировки в
случае, если работник задержался в ней на больший, чем
планируемый, период, на наш взгляд, судя по всему, необходимо
будет производить в соответствии с п. 1.17 Инструкции № 49.
Другими словами, для определения суммы возмещения суточных
расходов в гривнях необходимо общую сумму суточных расходов в
иностранной валюте за период, на который работник задержался в
загранкомандировке, умножить на курс гривни к доллару США,
установленный на день погашения задолженности перед работником
предприятия.
Вернемся к нашей ситуации. В ней командированный работник
является работником небюджетной организации. В связи с тем, что
для работников таких предприятий постановлением № 977 предельная
норма суточных расходов установлена в гривнях, по нашему мнению,
сумму возмещения суточных расходов следует рассчитывать таким
образом.
Сначала нужно определить сумму суточных расходов, выданных в
составе аванса, в гривневом эквиваленте.
$40 х 5,33 = 213,2 грн. (5,33 - курс гривни к доллару США,
установленный НБУ на дату выдачи аванса).
В течение последних 5 дней пребывания работника во Франции
суточные расходы будут ему возмещены исходя из предельной нормы
суточных расходов, установленной постановлением ( 977-2002-п ) №
977 (280 грн.).
Сумма возмещения суточных расходов в расчете на один день
пребывания в командировке составит 66,8 грн. (280 - 213,2), в
расчете на 5 дней - 334 грн. (66,8 х 5).
Указанная сумма должна быть возмещена работнику предприятия.
Кроме того, эту сумму предприятие имеет право дополнительно
отнести на валовые расходы.
Судя по всему, в скором времени изменится нормативная база,
регулирующая порядок расчета суточных расходов, появятся также
официальные разъяснения, с которыми мы вас ознакомим.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 64/02, стр. 22
[12.08.2002]
Т. Онищенко
экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------