УКРАЇНА
Аудиторська фірма "Аналітик-Профіт"
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб'єктів
аудиторської діяльності N 0580,
чинне до 26.01.2006р.
Тел.(044) 467-08-15
Налоговые аспекты повышения квалификации
работников предприятий
В украинском законодательстве имеется два определения
повышения квалификации - законодательное и нормативное. В Законе
Украины "О высшем образовании" от 17.01.2002г. N 2984-III (
2984-14 ) ст. 10 определяется: "Расширение профиля (повышение
квалификации) - приобретение лицом способностей выполнять
дополнительные задания и обязательства в пределах специальности".
В Постановлении КМУ "Об усовершенствовании системы подготовки,
переподготовки и повышения квалификации руководящих кадров и
специалистов в сфере гражданской защиты" от 26.07.2001г. N 874
указано: "Повышение квалификации кадров - это систематическое
усовершенствование, расширение и обновление знаний, умений и
навыков профессиональных кадров:".
Таким образом, все эти определения говорят о том, что
повышение квалификации связано с производством и реализацией
продукции (товаров, работ, услуг), так как требования
определенного профессионального уровня относятся не только к
специалистам определенных профессий, но и к аппарату управления.
Вопросы повышения квалификации рассматриваются и в налоговом
учете. В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от
28.12.1994г. N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (в редакции от
22.05.1997г., далее - Закон 1) п. 5.4.2 ст. 5 затраты плательщика
налога, связанные с профессиональной подготовкой или
переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических
лиц, которые пребывают в трудовых отношениях с таким плательщиком
налога, в украинских учебных заведениях, за исключением физических
лиц, связанных с таким плательщиком налога. Однако в этой статье
речь идет о профессиональной подготовке или переподготовке.
Повышение квалификации можно отнести к п/п. 5.2.1 ст. 5: "Суммы
каких-либо затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении
отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, введением в
производство, продажей продукции (работ, услуг):".
В своей статье "Обучение работников предприятия",
опубликованной в спецвыпуске N 15 от 12.08.2002г. еженедельника
"Налоги и бухгалтерский учет", Т.Онищенко обращает внимание, что
повышение квалификации работников Предприятия должно быть
обусловлено необходимостью, вызванной основной деятельностью
Предприятия, однако, определения "основной деятельности" в новой
редакции Закона 1 ( 334/94-ВР ) нет, хотя было в старой:
"Под основной деятельностью понимается деятельность
плательщика налога, определенная в его уставных документах,
являющаяся регулярной и постоянной в течение календарного года, на
который приходится отчетный период".
Определение "основная деятельность" также дано в Положении
(стандарте) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых
результатах", утвержденным Приказом Министерства финансов Украины
от 31.03.1999г. N 87 ( z0391-99 ), с изменениями и дополнениями:
"Основная деятельность - операции, связанные с производством
и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются
целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его
дохода".
Как видим, проведение операций, связанных с производством и
реализацией продукции (товаров, работ, услуг), предполагает
наличие не только специалистов определенных рабочих профессий, но
и специалистов аппарата управления (бухгалтер, юрист и т.п.).
Таким образом, расходы на подготовку, переподготовку и
повышение квалификации таких специалистов как руководитель
предприятия, менеджеры также бухгалтеров и юристов Предприятие
имеет право отнести на валовые расходы. Что касается величины
расходов на подготовку и переподготовку кадров, которую
Предприятие имеет право отнести на валовые расходы, то она не
должна превышать 2% фонда оплаты труда отчетного периода согласно
Постановлению КМУ "О размере расходов плательщика налога на
профессиональную подготовку и переподготовку" от 24.12.1997г.
N 1461 ( 1461-97-п ).
В соответствии с определением, данным выше, повышение
квалификации относится к другой категории нежели подготовка и
переподготовка, так как согласно Закона Украины "Об образовании"
от 23.05.19991г. N 1060-ХII ( 1060-12 ), профессиональная
подготовка - это подготовка, обеспечивающая одновременное
получение полного высшего образования по специальности и
квалификации специалиста, а переподготовка - это получение
образования соответствующего образовательно-квалификационного
уровня, как правило, соответствующей отрасли знания.
Поэтому, повышение квалификации, по нашему мнению, относится
на валовые расходы полностью.
Согласно п.п. 5.4.2 ст. 5 Закона 1 ( 334/94-ВР ) расходы
предприятия на повышение квалификации не являются личным доходом
работников и не включаются в их совокупный налогооблагаемый доход.
Это вытекает из того, что повышение квалификации работников
производится по приказу руководства предприятия, расходы на это
повышение понесены с производственной необходимостью, связанной с
основной деятельностью предприятия, и полностью относятся на
валовые расходы.
Кроме того, в п. 4.14 Инструкции по статистике заработной
платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.1995г. N
323 ( z0465-95 ) указано, что расходы на оплату обучения в высших
и средних специальных учебных заведениях, учреждениях по повышению
квалификации, на профессиональную подготовку и переподготовку
работников, состоящих в списочном составе предприятия, не
включаются в фонд оплаты труда. Исходя из этого, а также учитывая
то, что указанные суммы не облагаются подоходным налогом, на них
не начисляются и из них не удерживаются сборы (взносы) в
социальные фонды.
Таким образом, если есть договор на консультационные услуги,
которые выражаются в тестировании либо в тренинге (к договору
прилагается подробная программа тренинга как неотъемлемая часть
договора) специалистов предприятия, и эти услуги связаны с
основной деятельностью предприятия (при этом имеется приказ
руководства предприятия о прохождении тестирования либо тренинга
специалистов, указанных в этом приказе), то такие затраты
относятся на валовые расходы полностью и не являются личным
доходом специалистов.
В бухгалтерском учете эти затраты относятся к
общехозяйственным расходам как расходы, связанные с управлением
предприятия.
Директор АФ "Аналитик-Профит" Е.Б.Леви