7-Б - это психопатия, 1-Б - это
О включении в статформу № 1-Б остатков по субсчетам 643 и 644
------------------------------------------------------------------
Случается, на практике при представлении формы статистической
отчетности № 1-Б "Отчет о финансовых результатах и дебиторской
и кредиторской задолженности" ( z0524-00 ) {1} у предприятий
возникают проблемы с органами статистики. Суть этих затруднений
сводится к тому, необходимо ли отражать в упомянутом отчете
остатки на субсчетах 643 "Налоговые обязательства" и 644
"Налоговый кредит".
"Продвинутые" бухгалтера такого отражения не производят, в
связи с чем зачастую имеют проблемы, так как не могут втолковать
принимающим отчеты статистикам, что возникающая по причине такого
неотражения разница между соответствующими показателями баланса
(формы № 1 финансовой отчетности) и статистической формы № 1-Б -
это нормальное явление. Бывает, что дело заканчивается и
админштрафами...
Попробуем в этом разобраться. Заметим, что упомянутые субсчета
643 и 644 по своей сути выполняют в бухгалтерском учете функции
гирь. И их появление связано с особенностями НДСного
налогообложения (с правилом "первого события", действующего для
отражения НО и НК в налоговом и, как следствие, в бухгалтерском
учете). {2} То есть на этих субсчетах не отражаются ни
кредиторские, ни дебиторские задолженности предприятия или перед
ним.
Подтвердить такой вывод можно, например, определением термина
"дебиторская задолженность". Согласно п. 4 П(С)БУ 10 ( z0725-99 )
{3} это "сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную
дату", и в это определение явно не вписывается остаток на 643-м
(644-м) субсчете. И хотя определения термина "кредиторская
задолженность" П(С)БУ не содержат - они оперируют общим термином
"обязательства" (термин "кредиторская задолженность" применяется
только в отношении товаров (работ, услуг) как частный случай
текущих обязательств), - остаток на 644-м тоже не вписывается
в "обязательства" (в том смысле, который вкладывают в этот термин
действующие бухнормативы). Отметим также, что эти счета являются
НДСным подобием 17-го и 54-го счетов, предназначенных для
отражения в учете "налоговоприбыльных" ОНА и ОНО.
Корни же этой проблемы со статистиками произрастают из старых
бухнормативов. Напомним, что раньше отражение в балансе остатков
на субсчетах 67/1 и 67/2 соответственно в III разделах актива и
пассива под обобщающими заголовками "Дебиторская задолженность" и
"Кредиторская задолженность" было предписано старой минфиновской
Инструкцией о порядке заполнения форм годового бухгалтерского
отчета предприятия (п. 2.23) {4}. Непосредственно для такого
отражения в эти (третьи) разделы баланса и были введены
специальные статьи - "По налоговым расчетам".
П(С)БУ 2 ( z0396-99 ) и новая форма № 1 "Баланс" уже подобных
требований и строк не содержат. Бухнарод же по привычке (по
традиции) продолжает заталкивать остатки по субсчетам 643 и 644 в
разделы дебиторской и кредиторской задолженностей в стр. 210
и 610 (соответственно "Прочая текущая дебиторская задолженность"
и "Прочие текущие обязательства").
Действующая Инструкция по заполнению формы № 1-Б срочная
(месячная) "Отчет о финансовых результатах и дебиторской и
кредиторской задолженности" (далее - Инструкция) {5} никаких
конкретных оговорок по поводу остатков на этих субсчетах не
содержит (она вообще довольно лаконична), из-за чего и возникает
сыр-бор со статистиками. В Инструкции указано, что в форме № 1-Б
строка 90 "Прочая текущая задолженность" являет собой сумму строк
180, 190, 210 актива и 540, 560, 590 и 610 пассива баланса. Как
уже говорилось, обычно в строки 210 и 610 попадают остатки с
вышеупомянутых бухгалтерских субсчетов-"гирек". Исходя из этого
статистики считают, что неотражение таких сумм в форме № 1-Б
является искажением отчетности.
По нашему мнению, остатки субсчетов 643 и 644, не являясь
по определению дебиторской задолженностью и кредиторскими
обязательствами, в этот отчет включать нелогично. Хотя против этой
логики - буквальное прочтение Инструкции. Но ведь отражение таких
остатков в форме № 1-Б будет искажать реальные статистические
показатели дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому нам
непонятно, зачем статистики в данном вопросе встали на формальные
позиции. Чтобы не возникало подобных конфликтов, они могли бы уже
давно внести соответствующие коррективы в Инструкцию (тем более
что в старой редакции формы № 1-Б для этих "гиревых" остатков была
предусмотрена отдельная строка 070 в разделе II формы).
Можно было бы попытаться решить этот вопрос бухгалтерским
путем самостоятельно: поскольку сейчас в бухучетных нормативах уже
нет требований об отражении этих искусственных "гиревых" остатков
субсчетов 643 и 644 в конкретных статьях баланса, производить их
отражение по другим ("незадолжностным") статьям баланса. Например,
в активе (правда, с определенной натяжкой) для такого отражения
вполне подошла бы статья "Прочие оборотные активы" (стр. 250
актива баланса). Однако в пассиве подобной и подходящей
("незадолжностной") статьи мы вообще не нашли, и круг замкнулся на
стр. 610 "Прочие текущие обязательства", данные из которой должны
переноситься в форму № 1-Б. Кстати, такое отражение в
финотчетности (по стр. 250 и 610 баланса) остатков по субсчетам
643 и 644 предлагалось начальником Управления методологии
бухгалтерского учета в производственной сфере Минфина
В. Пархоменко {6}. Однако тогда в статформу № 1-Е попадут только
данные из пассива - строки 610, из-за чего статпоказатели будут
искажены еще и таким "однобоким" способом!
Данную проблему мог бы решить и сам Минфин, если бы ввел в
форму баланса отдельные статьи, как это предусмотрено для ОНА-ОНО
(стр. 060 актива и 460 пассива), или хотя бы четко написал, где
отражать подобные остатки, да и как их квалифицировать в свете
терминов нового бухучета.
Ну а пока борцам за истину можем лишь посоветовать, используя
в том числе и вышеприведенную аргументацию, попытаться убедить
статистиков в правильности неотражения этих никчемных "гиревых"
остатков в форме № 1-Б. (Возможно, не помешает и статначальству
пожаловаться на его "недалеких" подчиненных. Авось начальники
окажутся мудрее...)
Ну а если админштраф за такое "нарушение" вам уже выписали,
попытайтесь обжаловать его в местный суд (напомним, что согласно
ст. 289 КоАП жалобу необходимо подать в течение 10 дней со
дня вынесения постановления по делу об административном
правонарушении).
Для "непродвинутых" и/или осторожных бухгалтеров будет проще
проставить в форме данные по дебиторам-кредиторам с учетом этого
"воздуха". Бумага и это стерпит - пусть пострадает укрстатистика,
зато не будет проблем...
{1} Утверждена приказом Госкомстата ( z0524-00 ) от 31.07.2000
г. № 258.
{2} Напомним, что субсчета 643 и 644 являются правопреемниками
субсчетов 67/1 "По налоговым обязательствам" и 67/2 "По налоговому
кредиту" счета 67 "Налоговые расчеты" из старого Плана счетов,
которые, в свою очередь, были введены Инструкцией Минфина по
бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от 01.07.97
г. № 141 ( z0284-97 ). Кстати, эта Инструкция хотя и содержит в
себе счета из старого Плана, но не отменена и поныне. И, между
прочим, Минфину давно пора бы её "подрихтовать"...
{3} См. "Бухгалтер" № 1-2'2001, с. 82.
{4} Утверждена приказом Минфина ( z0321-95 ) от 18.08.95 г.
№ 139. Утратила силу согласно приказа Минфина от 25.02.2000 г.
№ 39 ( z0161-00 ).
{5} Утверждена вышеупомянутым приказом Госкомстата № 258
( z0524-00 ).
{6} См., например, "Бухгалтерский учет и аудит" № 3'2002, с.
11-15.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 35, стр. 40
[19.09.2002]
Алексей Павленко
Заместитель главного редактора
------------------------------------------------------------------