В Декларации о прибыли за первый год деятельности предприятия
(2001 г.) амортизация основных фондов не была отражена. Исходя
из какой стоимости основных фондов (первоначальной или
остаточной) следует производить начисление амортизации в 2002
году?
* * *
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ) основные фонды - это материальные
ценности, которые предприятие использует в своей хозяйственной
деятельности на протяжении периода, который превышает 365
календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных
ценностей и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с
физическим или моральным износом. Таким образом, для правомерности
начисления амортизации необходимо ввести объекты основных фондов в
эксплуатацию. Подтверждением ввода в эксплуатацию основных средств
служит соответствующим образом оформленная специализированная
типовая форма учета основных средств ОС-1 "Акт приема-передачи
(внутреннего перемещения) основных средств", утвержденная приказом
Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352
( v0352202-95 ). Если в 2001 году предприятие ввело в эксплуатацию
основные средства (не позднее третьего квартала), то сумму
амортизационных отчислений следовало отразить в Декларации о
прибыли за 2001 год. Налоговым разъяснением, утвержденным
приказом ГНАУ от 10.09.2001 г. № 360 ( v0360225-01 ),
предусмотрено, что исправление ошибок, допущенных при составлении
Декларации о прибыли предприятия в предыдущих периодах,
осуществляется путем корректировки валовых доходов и/или валовых
затрат, отраженных в Декларации за отчетный квартал. Кроме того,
налогоплательщик должен представить в налоговый орган новую
(уточненную) Декларацию за тот отчетный период, в котором были
допущены ошибки. Представление предприятием новой (уточненной)
Декларации не изменяет суммы начисленного налогового обязательства
по его лицевому счету, а носит лишь уведомительный характер.
Для расчета налога на прибыль расчетным периодом является
квартал (год). Поэтому предприятию следует подать уточненные
Декларации за каждый квартал 2001 года, в котором была допущена
ошибка в результате неначисления амортизации.
В 2002 году начисление амортизации следует производить исходя
из балансовой стоимости объектов основных фондов, которая равна их
первоначальной стоимости, если основные средства были введены в
эксплуатацию в 4 квартале 2001 года и в последующих кварталах 2002
года, или равна их остаточной стоимости, если основные средства
были введены в эксплуатацию до 4 квартала 2001 года.
Например, основное средство группы 2, первоначальная стоимость
которого составляет 1000 грн., введено в эксплуатацию во 2-м
квартале 2001 года. Следует предоставить в 4 квартале 2002 года
уточненные Декларации о прибыли за 3-й и 4-й кварталы 2001 года и
за 1, 2 и 3 кварталы 2002 года, отразив сумму начисленных
амортотчислений в Приложении "М" к Декларации. По строке 34.2
Приложения "М" к Декларации за 1 квартал 2002 года (графа 3.1)
следует отразить балансовую стоимость основного средства группы 2
в сумме 0,9 тыс. грн. (1000,00 - 62.50 {1) - 58.59 {1}). В
Декларации о прибыли за 4 квартал 2002 года по строке 23 {2}
следует отразить сумму всех амортизационных отчислений,
доначисление которых показано в уточненных декларациях о прибыли.
{1} Размер амортизационных отчислений за 3-й и 4-й кварталы
соответственно.
{2} Амортизационные отчисления не входят в состав валовых
расходов, являясь самостоятельной статьей, которая учитывается
при формировании налогооблагаемой прибыли. Но так как в
декларации о прибыли не предусмотрена специальная строка для
корректировки сумм амортизационных отчислений, то рекомендуем
такие корректировки отражать по строке 23.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№41/02, стр. 49
[08.11.2002]
И. Сокол
Директор АФ "Капитал", тел. (0612) 13-17-45
------------------------------------------------------------------