На нашем предприятии состоялась проверка
финансово-хозяйственной деятельности, и нам был доначислен НДС
и финсанкции. Причиной доначисления явилось то, что сначала
между нашим предприятием и партнером был заключен договор
купли-продажи, по которому и получили товар. В связи с
невозможностью провести оплату средствами мы предложили
партнеру предоставить ему товар. Мы заключили допсоглашение к
нашему договору относительно того, что указанный договор
принимает форму бартерного. Однако проверяющий не учел этого
обстоятельства и дату первого договора признал датой
осуществления бартерного договора, несмотря на нашу ссылку на
сам Закон о НДС. Что же делать, как в таком случае отражать
налоговые обязательства и налоговый кредит?
* * *
Если на проверяющего не повлияла ссылка на Закон Украины
"О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
( 168/97-ВР ), то можем посоветовать напомнить ему положения
письма ГНАУ от 04.11.99 г. № 16-1121 ( vb016225-99 ).
В указанном письме предоставляются конкретные указания
относительно следующих ситуаций.
1. При "кассовом" методе исчисления налога на добавленную
стоимость по операциям купли-продажи товаров (работ, услуг) у
продавца на дату зачисления средств на банковский счет возникают
налоговые обязательства, а у покупателя на дату списания средств с
банковского счета в оплату таких товаров возникает право на
налоговый кредит при условии отнесения таких товаров (работ,
услуг) в состав валовых расходов.
В случае изменения условий договора в части формы проведения
расчетов за поставленный товар (выполненные работы,
предоставленные услуги) и проведении встречной поставки товаров
(работ, услуг) указанная операция принимает форму бартерной. Датой
определения операции бартерной и датой возникновения налоговых
обязательств в таком случае является дата внесения изменений в
договор купли-продажи (другого письменного документа об изменении
условий договора) или встречная поставка товаров (работ, услуг).
2. При методе "начисления" по операциям купли-продажи товаров
(работ, услуг) дата возникновения налоговых обязательств у
продавца определяется согласно подпункту 7.3.1, а дата
возникновения права на налоговый кредит у покупателя - согласно
подпункту 7.5.1 при условии отнесения таких товаров (работ, услуг)
в состав валовых расходов.
В случае изменения условий договора в части формы проведения
расчетов за поставленный товар (выполненные работы,
предоставленные услуги) и проведения встречной поставки товаров
(работ, услуг) указанная операция принимает форму товарообменной.
На дату признания такой операции бартерной (дата внесения
изменений в договор купли-пропажи или встречная поставка товаров
(работ, услуг)) покупатель товара по договору купли-продажи
увеличивает налоговые обязательства на сумму налога на добавленную
стоимость по полученным товарам, а на дату встречной поставки
товаров (работ, услуг) и у продавца, и у покупателя возникает
право на налоговый кредит.
Единственное, что необходимо было еще сделать (в письме об
этом не говорится), так это осуществить корректировку налогового
кредита на дату внесения изменений в договор купли-продажи.
Рассмотрим условный пример (при этом предположим, что обычные
цены совпадают с ценами нашего товара):
1. В январе 2002 г. предприятие приобрело товар № 1 у
указанного партнера по договору купли-продажи.
Сумма НДС составляет 1000 грн.
Налоговый кредит в январе - 1000 грн.
2. В марте 2002 г. заключено допсоглашение к договору,
согласно которому указанный договор принимает форму бартерного
договора.
Налоговое обязательство в марте - 1000 грн.
3. Поскольку договор в марте уже является бартерным договором,
то на эту дату уже является безосновательным нахождение в составе
налогового кредита суммы 1000 грн. и поэтому следует провести
корректировку налогового кредита через строку 16 декларации со
знаком "минус".
Налоговый кредит в марте - (-1000 грн.).
4. Для того чтобы выполнить условия соглашения, предприятие
приобретает на условиях с дальнейшей оплатой у другого партнера
товар № 2 в апреле 2002 года ("по первому из событий", сумма НДС,
например, составляет 900 грн.).
Налоговый кредит в апреле - 900 грн.
5. Товар № 2 отгружается партнеру в пределах бартерного
договора за товар № 1 в апреле 2002 года.
Дополнительный налоговый кредит в апреле - 1000 грн.
6. Товар № 1 продается в апреле 2002 г. третьему партнеру за
средства с дальнейшей оплатой ("по перво му из событий", НДС
составляет, например, 1100 грн.)
Налоговое обязательство в апреле - 1100 грн.
7. Посчитаем сумму налогового обязательства и налогового
кредита за эти четыре месяца.
Налоговое обязательство равняется:
1000 грн. (март) + 1100 грн. (апрель) = 2100 грн.
Налоговый кредит равняется:
1000 грн. (январь) + (-1000 грн.) (март) + 900 грн. (апрель) +
+ 1000 грн. (апрель) = 1900 грн.
Разница равна 200 грн.
Если проанализировать НДС по товару № 2 (НДС от его
приобретения составлял 900 грн., а НДС от его продажи составлял
1100 грн.), то можно заметить, что мы получили именно ту разницу
НДС, которая приходится на операции его приобретения и продажи.
Если с момента получения налогового извещения-решения не
прошло 10 дней, то вы можете подать жалобу в ту налоговую
инспекцию, работник которой осуществлял проверку. Если с момента
получения налогового извещения-решения прошло 10 дней, то вам
следует обратиться в суд. Закон Украины "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ) и упомянутое письмо ГНА Украины, будьте
уверены, приведет к положительному решению суда по указанному
вопросу.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№42/02, стр. 38
[14.11.2002]
Борис Мельник
Аудитор
------------------------------------------------------------------