Учет капитального строительства в неприбыльных организациях
------------------------------------------------------------------
Как известно, предприятия (независимо от форм собственности,
организационно-правовых форм и видов деятельности) и неприбыльные
организации (кроме бюджетных учреждений) руководствуются единым
Планом счетов бухгалтерского учета. Однако в связи со спецификой
деятельности неприбыльных организаций порядок отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций требует детального
освещения. В данной публикации мы рассмотрим особенности учета
операций по проведению капитального строительства неприбыльными
организациями.
В рассматриваемой ситуации основными источниками
финансирования капитального строительства религиозной организации
являются добровольные пожертвования, поступающие от физических и
юридических лиц в виде денежных средств, строительных материалов,
услуг. Поскольку такие пожертвования поступают в адрес религиозной
организации для осуществления мероприятий целевого назначения
(капитального строительства), их учет необходимо вести в порядке,
предусмотренном для целевого финансирования и целевых поступлений.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов,
капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и
организаций, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.11.99 г.
№ 291 ( z0892-99 ), с изменениями и дополнениями, неприбыльные
организации учет источников финансирования ведут на счете 48.
Добровольные пожертвования, полученные религиозной
организацией в виде целевого финансирования капитального
строительства, отражаются по кредиту счета 48 и дебету счетов
учета денежных средств (301 - при поступлении добровольных
пожертвований в кассу, 311 - при зачислении на счет), запасов (205
- на стоимость строительных материалов).
Средства, поступившие в качестве целевого финансирования для
проведения капитального строительства, не признаются доходом
неприбыльной организации до тех пор, пока нет подтверждения того,
что они получены и организацией выполнены условия относительно
такого финансирования. Полученное целевое финансирование
признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены
расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Другими словами, религиозная организация только при начислении
амортизации такого объекта отражает по дебету счета 48 и кредиту
субсчета 745 соответствующие суммы, т. е. доход от целевого
финансирования признается одновременно с начислением амортизации,
что отражается по дебету субсчета 949 и кредиту субсчета 131. В
течение всего периода строительства расходы религиозной
организации, связанные с капитальным строительством (приобретение
строительных материалов, оплата проектных, строительно-монтажных
работ, расчеты с подрядчиками и т. п.), накапливаются по дебету
субсчета 151. После окончания строительства при вводе объекта
основных средств в эксплуатацию построенный объект зачисляется на
баланс религиозной организации, что оформляется актом ввода в
эксплуатацию. Затраты религиозной организации на капитальное
строительство, учитываемые по дебету субсчета 151, формируют
первоначальную стоимость сооружаемого объекта и при вводе такого
объекта в эксплуатацию относятся в дебет субсчета 103.
Налоговые последствия вышерассмотренной ситуации будут
следующие.
Добровольные пожертвования, а также средства или имущество,
полученные безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи
неприбыльными организациями, к числу которых относятся
религиозные, согласно п.п. 7.11.7 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль), освобождены от налогообложения.
Следовательно, добровольные пожертвования, полученные религиозной
организацией на проведение капитального строительства, не
включаются в состав валового дохода.
Для целей налогового учета основные фонды неприбыльных
организаций являются непроизводственными, поэтому их стоимость не
под-лежит амортизации и не включается в состав валовых расходов
согласно п.п. 5.3.2 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. Этого мнения
ГНАУ придерживалась всегда, о чем свидетельствует, например, ее
письмо от 20.04.2001 г. № 5237/7/15-0117 ( v5237225-01 ) (см.
"Налоги и бухгалтерский учет" (спецвыпуск), 2002, № 19, с. 5).
Таким образом, расходы религиозной организации, связанные со
строительством молитвенных домов, не амортизируются и при этом не
относятся в состав валовых расходов.
Рассмотрим на числовом примере порядок отражения в
бухгалтерском учете операций, связанных с капитальным
строительством, а также представим, в каких строках Налогового
отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и
организациями (далее - Налоговый отчет) будут отражены
соответствующие данные.
Религиозной организацией получены добровольные пожертвования
от физических и юридических лиц на проведение строительства в
виде:
- денежных средств - в сумме 320000 грн.;
- строительных материалов - на сумму 110000 грн.
На добровольных началах выполнены работы капитального
характера - 3000 грн.
За счет поступивших добровольных пожертвований религиозной
организацией были осуществлены следующие операции:
- оплачены расходы, связанные с получением документов
разрешительного характера на проведение строительства, -
1800 грн.;
- оплачен счет проектной организации на сумму 6000 грн.;
- приобретены строительные материалы на сумму 280000 грн.;
- оплачены счета подрядчиков за выполненные
строительно-монтажные работы - 18000 грн.
Первоначальная стоимость построенного объекта основных средств
равна
418800 грн. = 1800 грн. + 6000 грн. + 280000 грн. + 18000 грн.
+ 110000 грн. + 3000 грн.
В марте 2003 года объект основных средств введен в
эксплуатацию.
Начислена амортизация за апрель 2003 года в сумме 600 грн.
Религиозная организация не является плательщиком НДС.
|---|---------------------|-------|--------------------|---------|
| № | Содержание операции | Сумма,| Бухгалтерский учет |Налоговый|
|п/п| | грн. |----------|---------| отчет |
| | | | дебет | кредит | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 1 | Поступили доброволь-| 320000| 311 | 48 | 6.1.1 |
| | ные пожертвования в | | | | |
| | виде денежных | | | | |
| | средств | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 2 | Поступили доброволь-| 110000| 205 | 48 | 6.1.1 |
| | ные пожертвования в | | | | |
| | виде строительных | | | | |
| | материалов | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 3 | Оплачены расходы, | 1800| 371 | 311 | 9.2.9 |
| | связанные с | | | | |
| | получением докумен- | | | | |
| | тов разрешительного | | | | |
| | характера | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 4 | Отражены затраты, | 1800| 151 | 631 | - |
| | связанные с | | | | |
| | получением | | | | |
| | документов | | | | |
| | разрешительного | | | | |
| | характера | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 5 | Оплачен счет | 6000| 371 | 311 | 9.2.9 |
| | проектной | | | | |
| | организации за | | | | |
| | разработку проектной| | | | |
| | документации | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 6 | Отражены затраты, | 6000| 151 | 631 | - |
| | связанные с | | | | |
| | разработкой | | | | |
| | проектной | | | | |
| | документации | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 7 | Перечислена | 280000| 371 | 311 | 9.2.9 |
| | предоплата за | | | | |
| | строительные | | | | |
| | материалы | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 8 | Получены | 280000| 205 | 631 | - |
| | строительные | | | | |
| | материалы | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 9 | Переданы | 390000| 151 | 205 | - |
| | строительные | | | | |
| | материалы для | | | | |
| | сооружения объекта | | | | |
| | основных средств | | | | |
| | (390000 грн. = | | | | |
| | = 110000 грн. + | | | | |
| | + 280000 грн.) | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 10| Произведен зачет | 287800| 631 | 371 | - |
| | задолженностей | | | | |
| | (287800 грн. = | | | | |
| | = 1800 грн. + | | | | |
| | + 6000 грн. + | | | | |
| | + 280000 грн.) | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 11| Выполнены работы | 3000| 151 | 48 | - |
| | капитального | | | | |
| | характера на | | | | |
| | безвозмездной | | | | |
| | основе | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 12| Перечислена | 10000| 371 | 311 | 9.2.9 |
| | предоплата | | | | |
| | подрядной | | | | |
| | организации | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 13| Отражены затраты, | 10000| 151 | 631 | - |
| | связанные со | | | | |
| | строительно-мон- | | | | |
| | тажными работами | | | | |
| | (подписан акт | | | | |
| | выполненных работ | | | | |
| | с подрядчиками) | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 14| Произведен | 8000| 371 | 311 | 9.2.9 |
| | окончательный | | | | |
| | расчет с подрядной | | | | |
| | организацией | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 15| Подписан акт | 8000| 151 | 631 | - |
| | выполненных работ | | | | |
| | с подрядчиками | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 16| Произведен зачет | 18000| 631 | 371 | - |
| | задолженностей | | | | |
| | (18000 грн. = | | | | |
| | = 10000 грн. + | | | | |
| | + 8000 грн.) | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 17| Введен в эксплуата- | 418800| 103 | 151 | - |
| | цию построенный | | | | |
| | объект основных | | | | |
| | средств | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
| 18| Начислена | 600| 949 | 131 | - |
| | амортизация в | | | | |
| | апреле 2003 года | | | | |
|---|---------------------|-------|----------|---------|---------|
В данном примере расходы религиозной организации, связанные со
строительством молитвенных домов, отражаются по строке 9.2.9
"Сумма расходов на другие цели, предусмотренные уставными
документами" Налогового отчета. Это объясняется тем, что в данном
случае молитвенные дома будут использоваться религиозной
организацией для разных целей, а не только для
духовно-просветительской работы с населением.
В зависимости от того, для каких целей будет использоваться
построенный объект основных средств (для просветительской,
образовательной или другой деятельности), расходы на строительство
таких объектов подлежат отражению в соответствующих строках 9.2.1
- 9.2.9 Налогового отчета. То есть если можно четко определить
функциональное назначение строящегося объекта, расходы на его
строительство будут отражаться по соответствующей строке
Налогового отчета. Например, если религиозная организация
осуществляет строительство объекта, в котором будет размещаться
воскресная школа, то расходы на его строительство подлежат
отражению по строке 9.2.6 "Расходы, осуществляемые неприбыльной
организацией для проведения просветительской деятельности".
Учитывая, что деятельность неприбыльных организаций таит в
себе множество нюансов, связанных с налогообложением, редакция, со
своей стороны, обращается к вам, уважаемые читатели. Если у вас
возникают вопросы, на которые вы не можете самостоятельно найти
ответ, направляйте их к нам в редакцию, и мы всегда будем рады вам
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№10/03, стр. 39
[03.02.2003]
Виктория Матвеева
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------