Студент навчається за денною формою навчання та одночасно
працює. Який порядок оподаткування доходів у вигляді стипендії та
заробітної плати?
(м. Київ)
Оподаткування одержуваних громадянами доходів регулюється
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92
( 13-92 ) "Про прибутковий податок з громадян" (зі змінами та
доповненнями; далі - Декрет N 13-92, механізм застосування
положень викладено в Інструкції про прибутковий податок з
громадян, розробленій на підставі ст. 23 цього Декрету,
затвердженій наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12
( z0064-93 ) і зареєстрованій у Мін'юсті України 09.06.93 р. за N
64 (зі змінами та доповненнями; далі - Інструкція).
Згідно з Декретом N 13-92 ( 13-92 ) (ст. 2) об'єктом
оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в
Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що
складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів),
одержаний з різних джерел як на території України, так і за її
межами, як в грошовій, так і натуральній формі (до складу якого
включаються, зокрема, і суми виплачуваних студентам стипендій),
незалежно за рахунок яких коштів формується це джерело, крім сум
виплат, перелічених у ст. 5 Декрету N 13-92.
Особливості оподаткування прибутковим податком доходів,
одержуваних громадянами протягом календарного року, викладено у
відповідних розділах Декрету N 13-92 ( 13-92 ). Ці особливості,
зокрема, полягають у відмінностях в порядку оподаткування доходів
громадян, одержуваних протягом календарного року за місцем
основної роботи (служби, навчання) і не за місцем основної роботи.
У другому розділі Декрету N 13-92 ( 13-92 ) (статті 8 та 9)
викладено порядок оподаткування доходів, одержуваних громадянами
за місцем основної роботи.
Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби,
навчання), вважаються доходи, одержані від підприємств, установ і
організацій усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові
відносини, за умови обов'язкового ведення в цьому місці трудової
книжки. Питання укладення трудових договорів, ведення трудових
книжок регулюється трудовим законодавством.
Стипендії студентів, слухачів курсів, учнів, аспірантів
денних форм навчання оподатковуються протягом календарного року в
порядку, визначеному для оподаткування доходів, одержаних за
місцем основної роботи, якщо такі студенти, слухачі курсів, учні,
аспіранти денних форм навчання протягом року не одержують доходів
із інших джерел, визначених ст. 8 Декрету N 13-92 ( 13-92 ) як
місце основної роботи, де ведеться їх трудова книжка.
Доходи, в тому числі у вигляді стипендій, одержувані
громадянами (студентами) протягом календарного року від
підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів
підприємницької діяльності, які не визначено ст. 8 Декрету
N 13-92 ( 13-92 ), розглядаються як доходи, одержані не за місцем
основної роботи (служби, навчання), і оподатковуються в порядку,
визначеному у розділі третьому Декрету N 13-92 та Інструкції
( z0064-93 ), тобто у джерела виплати за ставкою 20 відсотків. При
визначенні оподатковуваного доходу у джерела виплати не
виключається сума встановленого чинним законодавством
неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги з податку,
встановлені законодавством для окремих категорій громадян.
Враховуючи зазначене, студент, що навчається за денною формою
навчання, який протягом календарного року одержував доходи від
роботи, яку він у вільний від навчання час здійснював за трудовим
договором на підприємстві, установі, організації чи у фізичної
особи - суб'єкта підприємницької діяльності з веденням у цьому
місці трудової книжки, і одночасно одержував стипендію у
навчальному закладі, після закінчення звітного року (статті 12, 19
Декрету N 13-92 ( 13-92 ) зобов'язаний подати до податкового
органу за місцем свого проживання декларацію про доходи за звітний
рік (до 1 квітня наступного року), одержані як за місцем основної
роботи (служби, навчання), так і не за місцем основної роботи, для
проведення йому перерахунку прибуткового податку з сукупного
оподатковуваного доходу з урахуванням пільг щодо сплати цього
податку.
Відповідь підготовлено за сприяння заступника начальника
Головного управління Зінаїди МОРОЗ.