Администрация одного из рынков г. Киева обращается с просьбой
ответить на некоторые вопросы относительно применения
отдельных норм законодательства о рыночном сборе.
1. Если при проведении проверки на рынке налоговиками было
выявлено несколько случаев отсутствия у торговцев чеков с
уплатой рыночного сбора, какой размер штрафа применяется к
администрации рынка (один за все случаи с указанным нарушением
или за каждое такое нарушение отдельно)?
2. Применяется ли увеличивающий коэффициент 1,2 к ставкам
рыночного сбора (в некоторых случаях, которые предусмотрены
для юридических лиц) на юридических лиц, которые осуществляют
торговую деятельность на рынке?
3. Какой штраф применяется в случае, если при проведении
проверки работниками налоговой инспекции было выявлено
неверное оформление чека кассового аппарата (отсутствует один
из реквизитов)?
* * *
Порядок взимания местных налогов и сборов определен Декретом
Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах"
от 20.05.1993 г. № 56-93 ( 56-93 ). Так, статьей 4 этого Декрета
предусмотрено, что рыночный сбор - это плата за торговые места на
рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для
торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, которая
взимается с юридических лиц и граждан, которые реализуют
сельскохозяйственную и промышленную продукцию и другие товары.
Рыночный сбор взимается за каждый день торговли.
Ответ на 1 вопрос. С целью стимулирования развития малого
предпринимательства и в соответствии с пунктом 4 раздела XV
"Переходные положения" Конституции Украины 28.06.1999 года
Президентом Украины был издан Указ № 761/99 ( 761/99 ) "Об
упорядочении механизма уплаты рыночного сбора", который вступил
в силу с 19 сентября 1999 года. Пунктом 5 этого Указа определено,
что в случае выявления на рынке во время проведения контрольной
проверки работниками органов государственной налоговой службы
торговцев без кассовых чеков, удостоверяющих уплату рыночного
сбора, с этих торговцев взыскивается штраф в сумме, эквивалентной
пяти размерам рыночного сбора, а с администрации рынка - в размере
10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на данное
время - 170 грн.).
При этом Указом не определено, применяется ли указанный штраф
за каждый установленный случай неуплаты рыночного сбора или в
общем за проверку без учета количества нарушений.
По мнению Государственной налоговой администрации Украины, при
выявлении указанных нарушений к администрации рынка должен
применяться штраф за каждый такой случай. По поводу этого вопроса
ГНА Украины в своем письме обратилась в Кабинет Министров Украины,
поскольку в соответствии с пунктом 8 указанного Указа на него
возложены обязанности относительно предоставления официальных
разъяснений относительно Указа. Кабинет Министров Украины поручил
Министерству юстиции Украины рассмотреть письмо ГНА Украины и
предоставить свои предложения.
Так, письмом Министерства юстиции Украины от 19.11.2002 г.
№ 17-9-6728 была поддержана позиция ГНА Украины. Т. е. в случае
выявления на рынке торговцев без кассовых чеков на администрацию
рынка налагается штраф за каждый такой случай.
Ответ на 2 вопрос. Решением Киевского городского совета
от 04.02.99 г. № 135/236 "О рыночном сборе в г. Киеве" утверждено
Положение "О рыночном сборе в городе Киеве", Приложением № 1 к
которому определены размеры ставок рыночного сбора в городе Киеве.
Ставки сбора установлены в процентах от не облагаемого налогом
минимума доходов граждан за каждый день торговли (на данное время
н. м. д. составляет 17 гривен):
|---|------------------------------------|-----------------------|
| № | Перечень видов продукции |Ставки рыночного сбора |
|п/п| и товаров |за каждый день торговли|
| | |(в % от н. м. д.) для: |
| | |-----------|-----------|
| | |физических |юридических|
| | |лиц |лиц |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 1 | При продаже сельхозпродукции со | 10 {1} | 30 |
| | столов, ручных тележек: | | |
| | - мяса, сала, масла, копченых | | |
| | изделий, цитрусовых, изюма, кураги,| | |
| | меда пчелиного, гранатов, хурмы, | | |
| | тропических фруктов и овощей, | | |
| | солений и квашений | | |
| |------------------------------------|-----------|-----------|
| | - сухофруктов, винограда, фруктов, | 10 {1} | 30 |
| | ягод, грибов, орехов, бахчевых | | |
| | культур, птицы, кроликов, нутрий, | | |
| | рыбы свежей | | |
| |------------------------------------|-----------|-----------|
| | - крупы, сахара, муки, молока и | 5 {1} | 30 |
| | молочных продуктов, картофеля, яиц,| | |
| | овощей и другой | | |
| | сельскохозяйственной продукции | | |
| |------------------------------------|-----------|-----------|
| | - цветов: | | |
| | май - октябрь | 10 | 30 |
| | ноябрь - апрель | 15 | 60 |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 2 | При продаже мясных, рыбных и | 10 {1} | 30 |
| | плодоовощных консервов, макаронных | | |
| | изделий, расфасованных продуктов, | | |
| | напитков | | |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 3 | При продаже газет, журналов, | 5 {1} | 30 |
| | печатной продукции, медикаментов, | | |
| | элементов питания, канцелярских | | |
| | товаров | | |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 4 | При продаже автозапчастей, | 15 | 200 |
| | сантехники и запчастей к ней, | | |
| | бытовой техники, аудио-, | | |
| | видеотехники, мебели, посуды, | | |
| | приборов всех видов, музыкальных | | |
| | инструментов, изделий из кожи и | | |
| | меха, ковров | | |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 5 | При продаже автомобилей | 15 | 200 |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 6 | При продаже одежды, обуви, | 10 {1} | 200 |
| | аксессуаров, ювелирных изделий, | | |
| | игрушек, оптики, одеял, полотенец, | | |
| | постельного белья, парфюмерии, | | |
| | средств гигиены и товаров бытовой | | |
| | химии, строительных материалов | | |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 7 | При продаже продуктов питания и | 5 | 20 |
| | блюд в горячем (готовом) виде | | |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 8 | При продаже на зоорынке | 10 | 30 |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 9 | При продаже на рынке "Рибалка" | 5 | 30 |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
| 10| При торговле на радиорынке (кроме | 10 | 30 |
| | аудио-, видео, компьютерной | | |
| | техники) | | |
|---|------------------------------------|-----------|-----------|
Т. е. в зависимости от того, на каком рынке осуществляется
торговая деятельность (открытый или крытый), с какого места
(контейнер, палатка, ручные тележки и другое) и какой продукцией,
при определении размера рыночного сбора применяются различные
ставки. Как видим, сноской {1} выделены только некоторые пункты
перечня видов продукции для физических лиц, поэтому у юридических
лиц указанные в столбике 4 ставки применяются без увеличения на
коэффициент 1,2.
Осталось привести существующие ставки рыночного сбора в
гривневом выражении:
|------------------------|---------------------------------------|
| Ставка рыночного сбора | Ставка в гривневом выражении |
| в % к н. м. д. | |
|------------------------|---------------------------------------|
| 5 | 5% х 17 грн. = 0,85 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 5 {1} | (5% х 17 грн.) х 1,2 = 1,02 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 10 | 10% х 17 грн. = 1,70 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 10 {1} | (10% х 17 грн.) х 1,2 = 2,04 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 15 | 15% х 17 грн. = 2,55 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 20 | 20% х 17 грн. = 3,40 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 30 | 30% х 17 грн. = 5,10 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 60 | 60% х 17 грн. = 10,20 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
| 200 | 200% х 17 грн. = 34,00 грн. |
|------------------------|---------------------------------------|
Ответ на 3 вопрос. Для ответа на третий вопрос также
необходимо обратиться к пункту 5 вышеупомянутого Указа Президента
№ 761/99 ( 761/99 ), где указано, что в случае выявления у
торговцев ненадлежащим образом оформленных кассовых чеков по вине
рынка администрация рынка уплачивает штраф в сумме, эквивалентной
20 н. м. д. (в настоящее время - 340 грн.), за каждый такой
случай.
Кроме того, статьей 2 Закона Украины "О применении
регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного
питания и услуг" от 01.06.2000 г. № 1776-III ( 1776-14 )
(далее - закон о РРО), которой определено, что электронный
контрольно-кассовый аппарат - это регистратор расчетных операций,
который дополнительно обеспечивает предварительное
программирование наименования и цены товаров (услуг) и учет их
количества, печать расчетных и других отчетных документов.
Расчетный документ - это документ установленной формы и
содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция,
проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи
(возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата)
средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях,
предусмотренных этим Законом, и зарегистрированным в установленном
порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины
от 01.12.2000 г. № 614 ( z0105-01 ) утверждено Положение о форме и
содержании расчетных документов, которое зарегистрировано в
Министерстве юстиции Украины 05.02.2001 г. № 105/5296. Этим
положением установлены требования к содержанию расчетных
документов и обязательные реквизиты расчетных документов и, что
очень важно, указано, что требования к содержанию расчетных
документов определяют обязательные реквизиты расчетных документов,
а в случае отсутствия хотя бы одного из обязательных реквизитов,
а также несоблюдения сферы назначения, документ не является
расчетным (пп. 2.1 пункта 2 Положения).
В пп. 3.2 пункта 3 этого Положения определены обязательные
реквизиты, которые должен содержать кассовый чек, в частности:
- название хозяйственной единицы;
- адрес хозяйственной единицы;
- для СПД, которые зарегистрированы как плательщики НДС, -
индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, который
предоставляется согласно Закону Украины "О налоге на добавленную
стоимость" ( 168/97-ВР ); перед номером печатаются большие буквы
"ПН";
- для СПД, которые не являются плательщиками НДС, -
идентификационный код по ЕГРПОУ или идентификационный номер по
ГРФЛ, перед которым печатаются большие буквы "IД";
- если количество приобретенного товара (полученной услуги) не
равно единице измерения, - то количество, стоимость приобретенного
товара (полученной услуги);
- стоимость единицы измерения товара (услуги);
- наименование товара (услуги);
- буквенное обозначение ставки НДС справа от напечатанной
стоимости товара (услуги);
- обозначение формы оплаты (наличными, карточкой, в кредит,
чеками и т. п.) и сумму средств по данной форме оплаты;
- общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в
пределах чека, перед которой печатается слово "СУММА" или "ВСЕГО";
- для СПД, которые зарегистрированы как плательщики НДС,
отдельной строкой - буквенное обозначение ставки НДС, размер
ставки НДС в процентах, общую сумму НДС по всем указанным в чеке
товарам (услугам), в начале строки - большие буквы "НДС";
- порядковый номер кассового чека, дату (день, месяц, год) и
время (час, минута) проведения расчетной операции;
- фискальный номер регистратора расчетных операций, перед
которым печатаются большие буквы "ФН";
- надпись "ФИСКАЛЬНЫЙ ЧЕК".
Учитывая указанное, если в кассовом чеке нет хотя бы одного из
перечисленных данных, такой документ не является расчетным.
Также следует обратить внимание на пункт 1 статьи 17 Закона
о РРО ( 265/95-ВР ), которым установлено, что за нарушение
требований этого Закона к субъектам предпринимательской
деятельности, которые осуществляют расчетные операции за товары
(услуги), по решению соответствующих органов государственной
налоговой службы Украины применяются финансовые санкции, в
частности в пятикратном размере стоимости проданных товаров
(предоставленных услуг), на которые выявлено несоответствие, - в
случае проведения расчетных операций на неполную сумму стоимости
проданных товаров (предоставленных услуг), в случае непроведения
расчетных операций через регистраторы расчетных операций, в
случае нераспечатывания соответствующего расчетного документа,
который подтверждает выполнение расчетной операции, или проведение
ее без использования расчетной книжки.
Делайте выводы.
{1} При продаже товаров на крытых рынках, а также с автомобилей,
контейнеров, разборных и переносных палаток ставка рыночного
сбора увеличивается на коэффициент 1,2.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№9/03, стр. 24
[06.03.2003]
Анатолий Демский
Аудитор
------------------------------------------------------------------