Как правильно исправить ошибку в декларации по НДС?
------------------------------------------------------------------
Вряд ли найдется человек, который совершенно не страдает от
забывчивости. Вот только в разных сферах нашей жизни такая
забывчивость сказывается по-разному, и последствия ее бывают не
очень приятными.
Представим, что при проведении сверки платежей в налоговой
инспекции выяснилось, что по НДС у предприятия переплата.
Оказалось, что такая ситуация возникла в связи с тем, что в
декларации за прошлый период предприятие заполнило только строчку
18 (1800 грн.) и по лицевому счету в налоговой инспекции в
начисление прошел "0". Конечно это ошибка, ведь плательщик
декларацию посчитал, но налог по строке 20 (самое "святое") не
начислил. Как исправить ситуацию?
Мы уже знаем, что в связи с изменением с 1 апреля текущего
года порядка исправления ошибок у плательщиков налогов возникла
возможность выбора. Так, согласно пп. 5.1 статьи 5 Закона Украины
"О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед
бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.00 г.
№ 2181-III ( 2181-14 ) (с изменениями и дополнениями), если в
будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных
статьей 15 этого Закона, т. е. 1095 дней) налогоплательщик
самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной
налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право
предоставить уточняющий расчет. Это первый вариант.
И второй. Налогоплательщик имеет право не давать такой расчет,
если такие уточненные показатели указываются им в составе
налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в
течение, которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Форма
уточняющих расчетов определяется в порядке, установленном для
налоговых деклараций.
На первый взгляд гораздо легче использовать второй вариант.
Однако мы четко знаем, что за исправление ошибок Законом № 2181
предусмотрены штрафы, которые с 01.04.03 г. "облегчились" вдвое и
согласно п. 17.2 вышеуказанного закона составляют 5%.
Чтобы исправить нашу ситуацию, нам необходимо выполнить
простые действия: начислить налог 1800 грн. и 5% штраф - 90 грн.
(расплата за ошибку). Теперь эти суммы следует отразить в
отчетности.
В связи с новшествами в законодательстве в апреле по стране
прошло большое количество различных семинаров, в том числе и
представителей налоговой службы. Именно на таком из них было
предложено (берем данные нашей задачи): уточненный расчет не
подавать, а при подаче следующей декларации отразить в строке 8
(со знаком плюс) 1890 грн. В таком случае по строке 20 декларации
будет отражена сумма, включающая налог за прошлый месяц, налог,
который не прошел в начисление в предшествующем периоде и
самостоятельно начисленная штрафная санкция. При этом в расчете по
приложению № 2 расписать, что из себя представляют эти 1890 грн.
Безусловно, бюджет получит положенное.
Однако такой совет является скорее теоретическим. Ведь
основная задача бухгалтера - разложить все по полочкам, поэтому
смешивать три суммы различных составляющих весьма проблематично.
Здесь мне вполне уместно возразить, что налоговый и бухгалтерский
учет - вещи разные. Но!
И в налоговой службе есть отдел учета и отчетности, который
ведает лицевыми счетами плательщиков. Согласно Приказу ГНИ Украины
от 12.05.94 г. № 37 ( z0114-94 ) "Об утверждении Инструкции
о порядке ведения государственными налоговыми инспекциями
оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей" (с
изменениями и дополнениями) начисление налоговых обязательств,
которые самостоятельно определены плательщиком, проводится в
разделе "Расчеты основного платежа и штрафных санкций" по кодам
операций:
- начислено по данным декларации (расчета);
- начислено поданным новой (уточненной) декларации (расчета),
в том числе:
- уточнение данных текущего года;
- уточнение данных прошлых отчетных лет (с указанием периода,
за который вносились изменения) и т. д.
Значит и по нашему лицевому счету в налоговой должно быть
четко расписано сколько, когда и за какой период начислено.
Начислив одновременно составляющую из трех сумм, это условие
выполнено не будет. Потому, проделав исправления сегодня, спустя
1,5 - 2 года (когда все будет уже определено), при проведении
проверки трудно будет доказать инспектору правильность своих
действий. Вполне возможно, что, не рассмотрев в трехмерном
пространстве необходимого (или просто подзабыв, как это делали на
сегодняшнюю дату), он пойдет по своей 50% методике исходя из
пп. 17.1.3 Закона № 2181.
Поэтому на сегодняшний день при исправлении и начислении 5%
штрафа все же следует пользоваться выстраданной нами Справкой по
форме № 3, и сумму штрафа проводить именно по ней. А вот налог за
прошлый период можно отразить в строке 8 декларации, пеня ведь при
самостоятельном исправлении не начисляется. Следует также учесть,
что по результатам декларации может быть получено отрицательное
значение, и в таком случае этот вариант исправления использовать
не следует.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№16/2003, стр. 29
[24.04.2003]
Светлана Марчук
Аудитор
------------------------------------------------------------------