Налог на доходы физических лиц (подоходный налог):
плательщики, объект, ставки и порядок удержания
------------------------------------------------------------------
Согласно ст. 67 Конституции Украины (Закон Украины 28.06.96 г.
№ 254к/96-ВР ( 254к/96-ВР )) каждый гражданин Украины обязан
уплачивать налоги и сборы в порядке, предусмотренном
законодательством. Одним из таких обязательных налогов является
налог на доходы физических лиц (далее - подоходный налог). В
соответствии со ст. 14 Закона Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХII
( 1251-12 ) "О системе налогообложения" с изменениями и
дополнениями подоходный налог является общегосударственным
налогом.
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
- Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Декрет о подоходном налоге).
- Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная
Приказом ГГНИ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ) с изменениями и
дополнениями (далее - Инструкция № 12).
ПЛАТЕЛЬЩИКИ
В соответствии со ст. 1 Декрета о подоходном налоге и п. 1
Инструкции № 12 плательщиками подоходного налога являются граждане
Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие и не
имеющие постоянного места жительства в Украине, проживающие в
Украине в целом не менее 183 дней в календарном году. Т. е.
плательщиками подоходного налога являются физические лица
независимо от возраста, гражданства, пола, расы, национальности,
семейного, социального и имущественного положения, принадлежности
к общественным организациям и политическим партиям, отношения к
религии. При этом доходы несовершеннолетних граждан также
облагаются налогом на общих основаниях.
В отношении граждан, проживающих в Украине менее 183 дня в
календарном году, необходимо отметить, что законодательством не
определено, какие именно дни включаются в этот период, поэтому ГНА
Украины, опираясь на мировую практику, в своем
Письме № 6104/6/17-0516 ( v6104225-02 ) от 17.09.2002 г.
разъясняет, что под 183-дневным периодом следует понимать
совокупность дней физического присутствия (должным образом
документально подтвержденного) упомянутого лица на территории
страны пребывания.
Во время расчета 183-дневного периода, проведенного лицом в
стране, где осуществляется деятельность такого лица, включаются:
1) часть дня, день приезда и все другие дни (суббота,
воскресенье, национальные праздники), проведенные в пределах
государства, где осуществляется деятельность;
2) отпуск, проведенный в пределах страны пребывания (если он
связан с деятельностью гражданина другого государства на
территории страны пребывания), до, в течение и после деятельности
лица;
3) короткие перерывы (обучение, забастовки, ликвидация
предприятия, задержки в поставке);
4) дни болезни (за исключением, если они препятствуют отъезду
лица).
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объектом налогообложения согласно ст. 2 Декрета о подоходном
налоге, является:
- у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, -
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который
состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов),
полученный из различных источников, как на территории Украины, так
и за ее пределами;
- у граждан, не имеющих постоянного места жительства в
Украине, - доход, полученный из источников в Украине. Совокупный
налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога
принимается в целых гривнях без копеек, а подоходный налог
определяется в гривнях с копейками.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода
учитываются доходы, как в натуральной форме, так и в денежной
(национальной или иностранной валюте). Т. е. в совокупный,
полученный в течение календарного месяца налогооблагаемый доход
включаются доходы, полученные гражданами как по месту основной,
так и по месту неосновной работы (службы, учебы), в любой форме и
при любых условиях независимо от источника, кроме перечня доходов,
которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход,
приведенный в ст. 5 Декрета о подоходном налоге и п. 5 Инструкции
№ 12.
Необходимо отметить, что объект налогообложения не зависит от
способа и места получения доходов (основное место работы или
неосновное) тем не менее, существуют некоторые отличия в
налогообложении этих доходов, в частности в применяемых ставках
подоходного налога, которые будут рассмотрены ниже.
Согласно Декрету о подоходном налоге налогооблагаемыми
доходами, полученными по месту основной работы (службы, обучения),
считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и
организаций всех форм собственности (далее - предприятия),
физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности (далее
- СПД), с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии
обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и осуществления
отчислений в фонд социального страхования.
Т. е. в совокупный налогооблагаемый доход включаются
полученные по месту основной работы (службы, обучения) доходы за
выполнение трудовых обязанностей, в т. ч. по совместительству, за
выполнение работ по договору подряда, доходы в виде дивидендов по
акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли
(дохода) предприятий, физических лиц - СПД, а также другие доходы,
которые образовались в результате предоставления за счет средств
предприятий, физических лиц - СПД своим работникам материальных и
социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат,
которые не включаются в совокупный облагаемый налогом доход,
определенных в ст. 5 Декрета о подоходном налоге.
Под выполнением трудовых обязанностей следует понимать
выполнение гражданином (работником) работ конкретной
специальности, квалификации, должности на основании заключенного
им трудового договора (контракта) с предприятием, независимо от
формы собственности, а также выполнение работ у физических лиц -
СПД, в крестьянских (фермерских) хозяйствах, кооперативах (включая
колхозы), религиозных организациях.
Если при ликвидации (реорганизации, перепрофилировании)
предприятий (кроме случаев приватизации) осуществляется
распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной
форме) между членами коллектива, то сумма стоимости имущества,
которая приходится на долю каждого работника, также включается в
состав его совокупного дохода.
В частности, в состав совокупного налогооблагаемого дохода,
полученного по месту основной работы, относятся:
- заработная плата за выполненную работу, независимо от форм и
систем оплаты труда;
- авторский гонорар, вознаграждения за открытия, изобретения и
рационализаторские предложения;
- стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной
оплаты труда;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам;
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежные
компенсации за неиспользованный отпуск;
- выплаты по районным коэффициентам;
- суммы, которые выплачиваются на период трудоустройства
работникам, уволенным в связи с изменениями в организации
производства и труда, с сокращением численности или штата
работников, реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией
предприятия;
- премии, выплаченные как в соответствии со специальными
решениями правительства, так и по результатам производственной
работы;
- разовые поощрения и вознаграждения по итогам работы за год,
за выслугу лет и стаж работы;
- дифференцированные суммы доплат, которые выплачиваются
работникам, принимавшим участие в ликвидации аварии на
Чернобыльской АЭС, а также тем, кто работает и проживает в зонах
радиоактивного загрязнения;
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям пенсионерам,
которые работают, за счет средств предприятий;
- материальная помощь, дополнительные блага (материальные и
социальные блага в денежной и натуральной форме за счет
работодателя), кроме материальной помощи, которая предоставляется
раз в год в размере прожиточного минимума;
- выданные работникам денежные средства (в т. ч. перечисленные
соответствующим заведениям) на питание, за исключением стоимости
питания, предусмотренного решениями правительства, на погашение
ссуд для улучшения жилищных условий, первичных взносов для
вступления в жилищные кооперативы, приобретения жилья и гаражей,
обзаведение домашним хозяйством, уплату квартирной платы и найма
жилья, продовольственных и промышленных товаров, подписку на
газеты и журналы, страхование работников, приобретение акций,
туристических и международных путевок, доплаты сверх нормы
компенсационных расходов за использование личного транспорта,
плата за аренду;
ПРИМЕР 1
Исходные данные:
1. Предприятие приобрело в марте на каждого штатного работника
акции акционерного общества "Нефть" на сумму 100 грн.
2. Работник получил за счет средств предприятия две акции,
заработную плату в марте 273 грн. и премию 50 грн.
Месячный совокупный налогооблагаемый доход за март работника
составил:
273 + 50 + 200 = 523 грн.
- суммы вознаграждений, получаемые судебными исполнителями в
размере 5% сумм, взысканных ими из должников;
- суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в
юридических консультациях;
- доходы граждан, включая священнослужителей, за работу в
религиозных организациях;
- суммы стипендий и других доходов студентов высших и средних
учебных заведений, аспирантов, ординаторов;
- доходы граждан, полученные по совместительству и на
основании договоров гражданско-правового характера, полученные по
месту основной работы;
- разница между ценами приобретения (или балансовой
стоимостью) и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) и любого
имущества работникам предприятия, если эти товары были проданы на
льготных условиях по сниженной цене;
ПРИМЕР 2
Исходные данные:
Предприятие в феврале приобрело 135 телевизоров по цене
876 грн. и в марте продало девяти работникам 12 телевизоров по
370 грн. каждому.
В состав месячного совокупного налогооблагаемого дохода
работников, которые купили телевизоры на льготных условиях за счет
средств предприятия, включается разница между ценой их
приобретения предприятием и ценой их продажи работникам:
876 - 370 = 506 грн.
- суммы разовой помощи, выплачиваемой работникам, которые
выходят на пенсию, кроме выплаты гражданам преклонного возраста в
связи с выходом на пенсию, выплачиваемых в соответствии со статьей
15 Закона Украины "Об основных принципах социальной защиты
ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине",
и суммы денежной помощи, выплачиваемой в соответствии с частью
шестой статьи 37 Закона Украины "О государственной службе"
( 3723-12 );
- суммы, выданные под отчет, которые не возвращены полностью
или частично, согласно порядку ведения кассовых операций,
установленных НБУ, а также при увольнении с учетом требований
ст. 127 Кодекса законов о труде Украины ( 322-08 ).
Кроме того, налогообложению подлежат доходы граждан,
полученные ими от предприятий и физических лиц - СПД не по месту
основной работы, в т. ч. по совместительству, за выполнение
разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров
подряда и других договоров гражданско-правового характера, доходы
физических лиц - СПД, которые вместе с доходами по месту основной
работы (службы, обучения) получают доходы от осуществления
предпринимательской деятельности.
Остановимся более подробно на доходах, полученных в
натуральной форме и иностранной валюте.
1. Доходы, полученные в натуральной форме, засчитываются в
совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободной
(рыночной) цене, если иное не предусмотрено действующим
законодательством по вопросу взимания подоходного налога.
В случае выплаты заработной платы в натуральной форме
продукцией собственного производства ее размер в составе месячного
совокупного налогооблагаемого дохода работника исчисляется по
отпускной цене указанной продукции сторонним потребителям в
текущем месяце, в котором проведено начисление заработной платы.
Если в текущем месяце такая продукция не реализовалась, ее размер
исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.
Натуральная продукция других производителей в составе
месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника
оценивается по цене ее приобретения.
Натуральная продукция других производителей, полученная по
бартерным (товарообменным) операциям в области внешнеэкономической
деятельности и направленная на оплату труда, оценивается в составе
месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника по
таможенной стоимости, уплаченной при ее ввозе в Украину и
пересчитанной в гривни по курсу НБУ на дату получения натурального
дохода.
Доходы граждан, полученные ими от последующей продажи
натуральной продукции, включаются в состав их налогооблагаемого
дохода в виде разницы между ценой реализации и ценой, по которой
они были включены для налогообложения заработной платы (других
доходов). При выплате физическому лицу доходов в натуральной форме
предприятие, по требованию гражданина выдает ему справку с
указанием перечня, количества и стоимости товаров, полученных в
счет оплаты труда. Рассмотрим на примере.
ПРИМЕР 3
Исходные данные:
1. Заработная плата гражданина по месту основной работы в
совместном предприятии "Альфа" составляла в марте 137 грн.
2. Кроме этого, за предоставление посреднических услуг,
гражданину в частичную оплату его услуг предприятие "Бета" в марте
выдало 3 ед. товара по цене приобретения 30 грн. за ед.
3. Из всех выплаченных сумм предприятия, производившие
выплаты, удержали подоходный налог.
Т. о., налогооблагаемый доход гражданина за март составлял:
1) по месту основной работы - 137 грн.;
2) за посреднические услуги сторонней организации:
30 х 3 = 90 грн.
4. По требованию гражданина предприятие "Бета" выдало справку
с указанием перечня, количества и стоимости товаров, полученных в
счет оплаты труда.
5. Гражданин в мае продал 2 ед. товара по 250 грн. за ед.
предприятию "Гамма".
В результате последующей продажи товара гражданин получил
дополнительно налогооблагаемый доход:
(2 х 250) - (2 х 30) = 440 грн.
2. Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте,
пересчитываются в гривни по курсу Национального банка Украины на
дату получения дохода.
ПРИМЕР 4
Исходные данные:
1. Гражданин в марте получил доходы в размере 1 200 долл. США.
2. В марте 2003 г. курс НБУ составлял 5,3345 грн. за 1 долл.
США.
Налогооблагаемый доход за март гражданина - 1 200 долл. США x
x 5,3345 грн. = 6 401,4 грн.
Не являются объектом налогообложения полученные ранее и
обложенные налогом доходы, которые распределяют между собой
граждане в пределах их семейных, брачных правоотношений (кроме
доходов от совместной предпринимательской деятельности).
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРА
В соответствии с Декретом о подоходном налоге доходы,
полученные за пределами Украины гражданами с постоянным
местожительством в Украине, включаются в состав совокупного
дохода, который подлежит налогообложению в Украине. При этом суммы
налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины
доходов, засчитываются при уплате ими подоходного налога в
Украине. Документом, подтверждающим уплату налога на доходы за
рубежом, является письменное подтверждение факта уплаты
(удержания) налога, выданное налоговым органом соответствующего
иностранного государства.
Размер засчитываемых сумм налога с доходов, уплаченных за
пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога,
который подлежит уплате этими лицами согласно законодательству
Украины. Налог, уплаченный за пределами Украины в большей сумме,
чем необходимо к уплате в Украине, возврату не подлежит.
ПРИМЕР 5
Исходные данные:
Гражданин, который имеет постоянное место жительства в
Украине, получил в 2002 г.:
1) на территории Украины:
- авторское вознаграждение в размере 576 грн., подоходный
налог в сумме (условно) 115,2 грн. из выплаченной суммы был
удержан и перечислен в бюджет;
- заработную плату по месту основной работы в сумме 240 грн.,
удержанный подоходный налог 18,48 грн.
2) в Канаде авторское вознаграждение в размере 250 канадских
долларов (907,5 грн. по курсу НБУ на дату получения дохода). Из
полученных в Канаде 250 долларов было удержано 75 долларов налога
(272,25 грн.). Удержание налога подтверждено справкой налогового
органа г. Торонто. При этом согласно действующему законодательству
Украины подоходный налог с этой суммы будет составлять (условно)
181,50 грн., т. е. при зачете суммы уплаченного в Канаде налога
будет приниматься сумма 181,50 грн. Совокупный налогооблагаемый
доход гражданина составляет:
576 + 907,5 + 240 = 1723,5 грн.
Сумма подоходного налога, исчисленная согласно
законодательству Украины, составляет:
115,2 + 18,48 + 181,5 = 315,18 грн.
В течение отчетного года плательщиком фактически было
уплачено:
115,2 + 18,48 (на территории Украины) + 272,25 (в Канаде) =
405,93 грн.
Сумма превышения налога, удержанного в Канаде, при перерасчете
налога к учету приниматься не будет.
Необходимо отметить, что устранение двойного налогообложения
осуществляется только при наличии международных договоров об
избежании двойного налогообложения. При этом если международным
договором Украины установлены иные правила, чем те, которые
установлены законодательством Украины о налогообложении, то
применяются правила международного договора. По состоянию на
момент подготовки публикации согласно информационному Письму
ГНА Украины № 1037/7/12-0117 ( v1037225-03 ) от 21.01.2003 г.
и № 7035/6/12-0116 ( v7035225-02 ) от 18.10.2002 г. по состоянию
на 01.01.2003 являются действующими международные договора об
избежании двойного налогообложения с Австрией, Азербайджаном,
Бельгией, Беларусью, Болгарией, Великобританией, Венгрией,
Вьетнамом, Арменией, Грузией, Данией, Египтом, Эстонией, Индией,
Польшей, Узбекистаном, Молдовой, Швецией, Канадой, ФРГ, Словакией,
Латвией, Данией, Норвегией, Китаем, Нидерландами, Казахстаном,
Румынией, Литвой, Финляндией, Турцией, Македонией, Индонезией,
Хорватией, Киргизией, Чехией, Туркменистаном, Россией, Францией,
США, Ираном, Югославией, Швейцарией, Республикой Корея.
Кроме того, согласно ст. 7 Закона Украины "О правопреемстве
Украины" Украина применяет договора СССР об избежании двойного
налогообложения, которые действуют до вступления в силу новых
договоров. Договора СССР действуют в отношениях Украины с такими
странами: Испанией, Италией, Кипром, Малайзией, Монголией,
Японией.
СТАВКИ НАЛОГА
Подоходный налог с совокупного облагаемого налогом дохода
граждан по месту основной работы (службы, обучения) исчисляется в
соответствии с Декретом о подоходном налоге и Инструкцией № 12 по
ставкам согласно прогрессивной шкале подоходного налога.
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 7 Декрета о
подоходном налоге прогрессивная шкала ставок подоходного налога
приведена в расчете на размер минимальной заработной платы. Тем не
менее с 01.10.95 г. и до момента подготовки публикации при
применении прогрессивной шкалы ставок подоходного налога действует
размер необлагаемого минимума доходов граждан и шкала ставок
прогрессивного налогообложения, установленная Указом Президента
Украины от 13.09.94 № 519 ( 519/94 ) "Об увеличении необлагаемого
минимума и ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан"
(в редакции Указа Президента Украины от 21.11.95 г. № 1082/95
( 1082/95 )) (далее - Указ № 1082). Указ № 1082 ( 1082/95 ) был
издан в период, когда согласно пп. 7-4 ст. 114-5 Конституции
(Основного Закона) Украины от 20.04.1978 г. Президент Украины
имел право принимать указы по вопросам экономической реформы, не
урегулированным законами Украины, которые должны действовать до
принятия соответствующих законов.
Как отмечает ГНА Украины в своем Письме от 24.09.2002 г.
№ 3219/Д/17-0515 ( v3219225-02 ), поскольку законов по вопросу
обложения подоходным налогом доходов физических лиц в последнее
время не принималось, Указ № 1082 ( 1082/95 ) действует на это
время и является обязательным для выполнения на территории
Украины до принятия нового закона по вопросу налогообложения.
Размер установленного Указом № 1082 ( 1082/95 ) необлагаемого
минимума доходов граждан (далее - н. м. д.) с учетом Указа
Президента от 25.08.96 г. № 762 ( 762/96 ) "О денежной реформе в
Украине" составляет 17 грн. в месяц.
Табл. 1. Прогрессивная шкала ставок подоходного налога с
учетом одного н. м. д.
|--------------------------------------|-------------------------|
| Месячный совокупный облагаемый | Ставки и размеры налога |
| налогом доход (в необлагаемых | |
| минимумах) | |
|--------------------------------------|-------------------------|
| До 17 грн. включительно | не облагается налогом |
|--------------------------------------|-------------------------|
| От 18 грн. до 85 грн. | 10% суммы, которая |
| | превышает 17 грн. |
|--------------------------------------|-------------------------|
| От 86 грн. до 170 грн. | 6,8 грн. + 15% суммы, |
| | которая превышает доход |
| | 85 грн. |
|--------------------------------------|-------------------------|
| От 171 грн. до 1020 грн. | 19,55 грн. + 20% суммы, |
| | которая превышает доход |
| | 170 грн. |
|--------------------------------------|-------------------------|
| От 1021 грн. до 1700 грн. | 189,55 грн. + 30% суммы,|
| | которая превышает доход |
| | 1020 грн. |
|--------------------------------------|-------------------------|
| От 1701 грн. и более | 393,55 грн. + 40% суммы,|
| | которая превышает доход |
| | 1700 грн. |
|--------------------------------------|-------------------------|
Пример 4
1) Размер полученного месячного совокупного дохода составляет
75 грн. Подоходный налог исчисляется с суммы: 75 - 17 = 58 грн. в
размере 10%, т. е. 5,80 грн.
2) Размер месячного совокупного дохода - 150 грн.
Подоходный налог исчисляется с суммы: 150 - 85 = 65 грн. в
размере 6,8 грн. + 15%, т. е. 16 грн. 55 коп.
С сумм авторских вознаграждений, которые неоднократно
выплачиваются наследникам, налог исчисляется в составе совокупного
облагаемого налогом годового дохода по указанным в табл. 1
ставкам, увеличенным вдвое, но не более 70% (см. табл. 2). При
этом такой получаемый доход не льготируется при исчислении
подоходного налога.
Таблица 2
Месячный совокупный облагаемый налогом доход (в необлагаемых
минимумах) Ставки и размеры налога от 1 грн. до 85 грн. 20% от
суммы дохода от 86 грн. до 170 грн. 17 грн. + 30% суммы, которая
превышает доход 85 грн. от 171 грн. до 1020 грн. 42,5 грн. + 40%
суммы, которая превышает доход 170 грн. от 1021 грн. до 1700 грн.
382,5 грн. + 60% суммы, которая превышает доход 1020 грн. от
1701 грн. и более 790,5 грн. + 70% суммы, которая превышает доход
1700 грн.
Доход, получаемый гражданами по месту неосновной работы и
гражданами, не имеющими постоянного места жительства в Украине,
облагается налогом по ставке 20%.
При определении налогооблагаемого совокупного годового дохода
налоговые органы на основании декларации осуществляют перерасчет
подоходного налога гражданам, имеющим постоянное место жительства
в Украине и получившим доходы не по месту основной работы по
ставкам, указанным в табл. 1. Заработная плата и другие доходы
работников, занятых на подземных работах в угольной и
горнодобывающей промышленности, облагаются подоходным налогом по
месту основной работы по ставке 10%.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
Начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного
налога осуществляется предприятиями и физическими лицами - СПД,
которые осуществляют выплаты доходов.
Исчисление налога в течение года по месту основной работы
(службы, учебы) в течение календарного года осуществляется с суммы
месячного совокупного налогооблагаемого дохода по ставкам,
приведенным в табл. 1. Необходимо отметить, что для граждан,
которые имеют льготы, согласно ст. 6 Декрета о подоходном налоге,
сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается
на размер этих льгот.
В случае выплаты дохода (заработной платы) дважды в месяц, при
условии удержания налога, налог удерживается и перечисляется в
бюджет при выплате за вторую половину данного месяца.
При увольнении в течение года с основного места работы
(службы, обучения) бухгалтерия предприятия должна составить
окончательный расчет дохода (перерасчет подоходного налога) за
отработанный период и выдать гражданину справку по ф. № 3 о суммах
совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанных
суммах налога. При выходе на другую работу (постоянно, временно)
гражданин обязан подать эту справку в бухгалтерию по новому месту
работы. В случае если справка по ф. № 3 с предыдущего места работы
не предоставляется, то окончательный годовой пересчет по-новому
основному месту работы осуществляется за месяцы, которые
фактически отработаны.
В случаях, если работник работал не полный месяц (менее 15
календарных дней) и подал заявление об увольнении с работы,
подоходный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработная
плата за отработанные дни, компенсация за неиспользованный отпуск
и другие налогооблагаемые доходы) удерживается без применения
необлагаемого минимума и льготы на детей. Об этом указывается в
справке о выплаченных доходах и удержанных налогах. Эти льготы
должны быть предоставлены работнику по новому месту его работы,
если количество отработанных дней на предыдущем и новом месте
работы в месяце увольнения превышает 15 календарных дней.
Если премия и другие выплаты, связанные с выполнением
гражданами трудовых обязанностей по месту предыдущей работы,
выплачиваются после их увольнения, удержание налога с этих выплат
проводится по ставке 20%, кроме увольнения по уважительным
причинам, предусмотренным действующим законодательством.
Если работник идет в отпуск, подоходный налог удерживается в
следующем порядке:
а) удерживается налог с заработной платы за прошедший месяц;
б) удерживается налог с суммы отпускных и заработной платы за
текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске до конца
месяца;
в) с суммы отпускных, которые приходятся на неполный следующий
месяц, при выходе в отпуск налог не удерживается. Налог с этих
сумм удерживается по возвращении из отпуска.
ПРИМЕР 5
Исходные данные:
1. Работники предприятия идут в отпуск на 24 дня:
- Иванов И. И.: с 3.07;
- Петров П. П. - с 17.07;
- Сидоров С. С. - с 26.07;
- Васечкин В. В. - с 01.08.
2. Дни выдачи заработной платы на предприятии - 1 и 16 числа.
Удержание подоходного налога:
а) при выходе в отпуск работника Иванова И. И. с 03.07 - с
заработной платы за июнь, с общей суммы заработка за первые дни
июля и отпускной суммы. С заработной платы за август налог
удерживается 16.09;
б) при выходе в отпуск работника Петрова П. П. с 17.07 и
работника Сидорова С. С. с 26.07 - с заработной платы за июль и
отпускных, которые приходятся на июль. При возвращении из отпуска
15.08 налог должен быть удержан только при выдаче заработной платы
за первую половину сентября (16.09) с общей суммы отпускных,
которые приходятся на первую половину августа, и заработной платы
за август;
в) при выходе в отпуск работника Васечкина В. В. с 1 августа
- с заработной платы за июль. С отпускных сумм за август в данном
случае налог не удерживается. По возвращении работника из отпуска
в конце августа налог будет удержан только 16.09 с общей суммы
заработной платы за август (отпускные и заработная плата за дни
работы в августе).
По окончании календарного года определяется сумма совокупного
годового налогооблагаемого дохода, при этом осуществляется
перерасчет подоходного налога по основному месту работы.
Исчисление налога и перерасчет осуществляется предприятиями и
физическими лицами - СПД в сроки, определенные законом (в течение
60 календарных дней, следующих за последним календарным днем
отчетного (налогового) года).
Работник бухгалтерии предприятия или физического лица - СПД,
отвечающий за взимание и уплату подоходного налога, осуществляет
окончательный годовой перерасчет подоходного налога по месту
основной работы в следующем порядке:
а) определяется сумма совокупного годового облагаемого налогом
дохода, которая состоит из сумм месячных совокупных
налогооблагаемых доходов (за исключением сумм, не включаемых в
налогооблагаемый доход согласно ст. 5 Декрета о подоходном
налоге) и которая уменьшена на размер льгот, приведенных в ст. 6
Декрета о подоходном налоге;
б) определяется среднемесячный совокупный налогооблагаемый
доход путем деления совокупного годового налогооблагаемого дохода
на 12 месяцев;
в) определяется сумма подоходного налога со среднемесячного
совокупного налогооблагаемого дохода по ставкам, приведенным в
табл. 1;
г) определяется годовая сумма подоходного налога путем
умножения значения подоходного налога со среднемесячного
совокупного налогооблагаемого дохода на 12 месяцев;
Г) путем сравнения годовой суммы налога по пересчету с
фактически удержанной (уплаченной) за год суммой налога
определяется сумма подоходного налога, которая должна быть
доплачена, либо определяется излишне уплаченная сумма, которая
подлежит возврату гражданину или (по его заявлению) засчитывается
в уплату будущих платежей подоходного налога;
д) результаты окончательного годового перерасчета оформляются
справкой по соответствующей форме на каждого работника и отчетом
на всех работников.
Из доходов, получаемых не по месту основной работы, налог
исчисляется по ставкам, приведенным в табл. 2 и ставке 20%, кроме
случаев, когда граждане, которые выполняют работы на основании
договоров подряда и других договоров гражданско-правового
характера, при заключении договоров предъявляют платежное
уведомление (патент) и свидетельство о регистрации
предпринимательской деятельности.
По завершении календарного года граждане, получавшие доходы не
по месту основной работы, обязаны в сроки, определенные законом, в
следующем году подать (направить) в налоговый орган по месту
жительства декларацию по ф. № 1. В декларации указываются сведения
о всех доходах, полученных как по месту основной работы, так и по
месту неосновной работы, в т. ч. и тех, которые согласно ст. 5
Декрета о подоходном налоге не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход.
Налоговые органы на основании декларации осуществляют
перерасчет подоходного налога за прошедший год гражданам по
ставкам, указанным в табл. 1. (В варианте, размещенном в базе дан-
ных таблица не приводится. - БИ-СОФТ).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№21/03, стр. 25
[05.06.2003]
Татьяна Крысенко
Консультант по вопросам учета и налогообложения
------------------------------------------------------------------