Оприходование наличности: заметили, что стало проще?
------------------------------------------------------------------
Посредством внесения изменений в Положение о ведении кассовых
операций в национальной валюте в Украине постановлением НБУ
от 05.03.2003 г. № 81 ( z0268-03 ) {1} был изменен порядок
оприходования наличной выручки, получаемой предприятиями торговли,
общественного питания и услуг, осуществляющих расчеты с
применением регистраторов расчетных операций или использованием
расчетных квитанций. Однако отдельные представители контролирующих
органов еще продолжают использовать старые нормы (или неправильно
трактовать новые) при проведении проверок субъектов
хозяйствования. В связи с этим в редакцию довольно часто поступают
вопросы относительно действующего на сегодняшний день порядка
оприходования наличности. Рассмотрению данного вопроса и посвящена
настоящая статья.
Документы Статьи
Закон об РРО - Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР
( 265/95-ВР ) "О применении регистраторов расчетных операций в
сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона
Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III ( 1776-14 ), с изменениями и
дополнениями.
Указ о наличных штрафах - Указ Президента Украины "О
применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию
обращения наличности" от 12.06.95 г. № 436/95 ( 436/95 ), с
изменениями и дополнениями.
Положение № 72 - Положение о ведении кассовых операций в
национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ
от 19.02.2001 г. № 72 ( z0237-01 ), с изменениями и дополнениями.
Инструкция № 69 - Инструкция об организации работы по
наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденная
постановлением НБУ от 19.02.2001 г. № 69 ( z0216-01 ), с
изменениями и дополнениями.
Постановление № 81 - постановление НБУ от 05.03.2003 г.
№ 81 ( z0268-03 ) "О внесении изменений в отдельные
нормативно-правовые акты Национального банка Украины".
В чем заключалась проблема?
До внесения постановлением № 81 изменений в Положение № 72 у
всех предприятий сферы торговли, общественного питания и услуг,
осуществлявших операции продажи с применением регистраторов
расчетных операций (РРО) или использованием расчетных квитанций
(РК), были серьезные затруднения с оприходованием наличности.
Существовавший ранее порядок предписывал, что:
"При проведении расчетов наличностью предприятий в сфере
торговли, общественного питания и услуг с применением РРО или
использованием РК оприходованием является осуществление
предприятиями учета наличности через РРО или РК с составлением
в тот же день на основании расчетных документов отчетов в КУРО
и оформление наличности в установленном порядке приходным
кассовым ордером и соответствующей записью в кассовой книге в
день поступления средств".
Обособленные подразделения таких предприятий, самостоятельно
сдающие выручку в банк, должны были самостоятельно вести кассовую
книгу и оприходовать денежную наличность в своих кассах в
указанном порядке.
Итак, ранее предприятия сферы торговли, общественного питания
и услуг, осуществлявшие расчеты с применением РРО или
использованием РК, кроме фиксирования операций продажи в РРО или
корешках расчетных квитанций должны были ежедневно сдавать с места
проведения расчетов (так называлось место продавца, где
аккумулировалась выручка и был установлен РРО или находились
расчетные квитанции) в кассу выручку минимум в размере средств,
поступивших в течение дня от реализации. То есть сумма дневной
выручки, зафиксированная в РРО или корешках расчетных квитанций,
еще не считалась оприходованной, так как для этого она еще должна
была быть зафиксирована в кассовой книге.
На практике применялись два варианта оприходования выручки.
Первый, когда место проведения расчетов становилось кассой
обособленного подразделения, посредством ведения в нем кассовой
книги, в которой просто дублировались операции, проводимые через
РРО. Так, остаток на начало дня по кассовой книге равнялся сумме
служебного внесения; приход - выручке, полученной в РРО; расход -
сумме, инкассированной из ящика РРО; остаток на конец дня -
остатку в ящике РРО. Второй, когда кассовая книга велась одна по
предприятию, а обособленные подразделения ежедневно сдавали
выручку с мест проведения расчетов в кассу предприятия. При этом
изъятие выручки оформлялось приходным кассовым ордером, корешок
которого оставался на месте проведения расчетов.
Как вы сами понимаете, уважаемые читатели, первый способ был
довольно трудоемкий, а второй - неудобный, особенно если
предприятие работало в вечерние часы, выходные и праздничные дни.
Конечно, п. 2.10 Положения № 72 в таких ситуациях предусматривал
возможность сдачи выручки в кассу предприятия на следующий рабочий
день, но при этом существовал ряд определенных условий.
С внесением изменений в Положение № 72 предприятия сферы
торговли, общественного питания и услуг, осуществляющие расчеты с
применением РРО или использованием РК, могут вздохнуть с
облегчением. Для них порядок оприходования существенно упрощен,
что, к сожалению, не всегда видят представители контролирующих
органов. Но обо всем по порядку.
Что такое касса?
Теперь касса - это помещение или место осуществления наличных
расчетов. Обращаем внимание, что из определения термина "касса",
приведенного в Положении № 72, была убрана фраза о необходимости
ведения в ней кассовой книги (хоть и с оговоркой, что такая книга
ведется "как правило").
|-------------------------------|--------------------------------|
| Старое определение термина | Новое определение термина |
| "касса" | "касса" |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Касса предприятия - помещение | Касса предприятия - помещение |
| или место, предназначенное | или место осуществления |
| для приема, выдачи и хранения | наличных расчетов, а также |
| наличных средств, других | приема, выдачи, хранения |
| ценностей и кассовых | наличных средств, других |
| документов, где, как правило, | ценностей, кассовых документов |
| ведется кассовая книга | |
|-------------------------------|--------------------------------|
Сразу приведем определение термина "место проведения
расчетов", приведенное в Законе об РРО (см. "Определение термина
"место проведения расчетов"").
Определение термина "место проведения расчетов"
Извлечение из Закона об РРО
"<...> место проведения расчетов - место, где осуществляются
расчеты с покупателем за проданные товары (предоставленные
услуги) и хранятся полученные за реализованные товары
(предоставленные услуги) наличные средства, а также место
получения покупателем предварительно оплаченных товаров
(услуг) с применением платежных карточек, платежных чеков,
жетонов и т. п.".
Вписывается ли "место проведение расчетов" в определение
термина "касса"? По нашему мнению - да. Таким образом, теперь
кассой считается и место ведения расчетов с применением РРО или
использованием РК, даже если в нем не ведется кассовая книга. И
теперь мы можем смело и с полной ответственностью ответить на так
часто задаваемый читателями вопрос: "РРО и касса: одно и то же или
нет?"
Ответ: "Да, РРО или любое другое место проведения расчетов и
хранения денежных средств - это одно и то же".
Когда наличность считается оприходованной?
Порядок оприходования наличности описан в пункте 2.10
Положения № 72. Приведем действующий порядок оприходования
наличности при различных видах оформления расчетов (см. табл.).
|---|------------------------|-----------------------------------|
| № | Осуществление наличных | Оприходованием является |
|п/п| расчетов | |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 1 | Через кассы предприятий| Учет наличных в полной сумме |
| | с оформлением их | их фактических поступлений с |
| | кассовыми ордерами | оформлением этих операций в |
| | | установленном порядке |
| | | приходным кассовым ордером с |
| | | выдачей соответствующей |
| | | квитанции и отражением в кассовой |
| | | книге в день получения |
| | | предприятием наличных средств |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 2 | С применением РРО | Регистрация через РРО операций |
| | | принятия от покупателя наличных |
| | | средств (с выдачей чека) и |
| | | ежедневное отражение их в полной |
| | | сумме в КУРО |
|---|------------------------|-----------------------------------|
| 3 | С использованием РК | Фиксирование в расчетной квитанции|
| | | операций принятия от покупателя |
| | | наличных средств (с выдачей |
| | | расчетной квитанции) и ежедневное |
| | | отражение их в полной сумме в КУРО|
|---|------------------------|-----------------------------------|
И пусть вас не смущает требование относительно оформления
полученной наличности в полной сумме в книге учета расчетных
операций (КУРО). Ежедневное отражение в КУРО предполагает, что
после завершения проведения торговых операций и закрытия торговой
точки от посещения покупателями кассир снимает Z-отчет и на его
основании заполняет соответствующие графы КУРО, которая
обязательно должна присутствовать на месте проведения расчетов.
При этом ни о какой ежедневной сдаче наличной выручки из РРО в
кассу предприятия с оформлением приходного кассового ордера и
записью в кассовой книге речь не идет.
Остановимся на отдельных консультациях работников
контролирующих органов относительно порядка оприходования
наличности.
Например, главный государственный налоговый инспектор отдела
массово-разъяснительной работы ГНА в Запорожской области на
основании процитированного ею п. 2.10 Положения № 72 с учетом
изменений, внесенных постановлением № 81, приходит к следующему
выводу ("Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 55):
"То есть законодательно предусмотрена ежедневная сдача всей
суммы наличных средств, проведенных через РРО в кассу
предприятия с оформлением приходного кассового ордера и
записью в кассовой книге".
Комментарии здесь излишни. Мы такого требования в Положении
№ 72 не видим, поэтому с данными выводами не согласны.
Другого мнения придерживается начальник управления организации
оперативного контроля Департамента налогового аудита и валютного
контроля ГНА Украины. Так, в своей консультации ("Вестник
налоговой службы Украины", 2003, № 24) он приходит к следующему
выводу относительно передачи из РРО и т. п., т. е. кассы (места
проведения расчетов) обособленного подразделения в кассу
предприятия наличных денежных средств (акцентируем внимание,
именно передачи, а не оприходования, так как такие средства уже
считаются оприходованными):
"После оприходования обособленными подразделениями, страховыми
агентами, брокерами {2}, заготовителями сельскохозяйственной
продукции, распространителями лотерей денежной наличности они
сдают ее в кассы юридических лиц или банков либо предприятий
почтовой связи в установленные юридическим лицом сроки".
Несмотря на положительные выводы, которые содержит данная
консультация, в ней имеют место некоторые неточности. Так,
обособленные подразделения обязаны сдавать выручку действительно в
сроки, установленные юридическим лицом, но не позднее следующего
рабочего дня. Но об этом мы поговорим далее. Конечно, мы понимаем,
что в консультации имелись в виду грамотные и законопослушные
плательщики, которые просто не могли установить иные сроки для
сдачи наличности. Однако, на наш взгляд, в данном случае
конкретизация не помешает.
В какие сроки и куда должна сдаваться наличность?
Обращаем внимание, что для субъекта хозяйствования и его
обособленных подразделений сроки хранения наличности, полученной в
качестве выручки от реализации в кассах (в т. ч. местах проведения
расчетов), разные.
В соответствии с п. 2.8 Положения № 72 обособленные
подразделения должны сдавать наличность в кассу юридического лица
или банка, или предприятия почтовой связи (куда удобней) не
позднее следующего дня после дня поступления наличной выручки в
кассы таких обособленных подразделений (см. "В какие сроки сдается
выручка обособленного подразделения").
В какие сроки сдается выручка обособленного подразделения
Извлечение из Положения № 72
"Предприятия - юридические лица приказом (распоряжением)
сообщают своим обособленным подразделениям размер
установленного лимита кассы и сроки сдачи наличной выручки в
кассы таких юридических лиц, банков, предприятий почтовой
связи, но не позднее следующего рабочего дня (после дня
поступления наличных в кассы обособленных подразделений)."
Заметим, что в отличие от ранее действовавшего порядка право
сдавать наличность на следующий рабочий день не ставится в
зависимость от времени поступления выручки в течение дня, порядка
проведения расчетов (через РРО, РК или без их применения) либо от
каких-то других условий.
Сроки сдачи наличной выручки юридическими лицами установлены
п. 4.3 Инструкции № 69. Предприятие должно сдавать выручку в день
превышения установленного банком лимита кассы. Да, да! Не
удивляйтесь. Предприятие может накапливать выручку в кассе, пока
не достигнет лимита. Несмотря на то, что в п. 4.3 Инструкции № 69
четко установлены сроки сдачи наличной выручки предприятиями в
зависимости от наличия поблизости отделений банков или предприятий
почтовой связи и его графика работы, абзацем 9 п. 4.3 Инструкции
№ 69 предусмотрено особое условие, которое сводит на нет
установленные сроки:
"Если предприятие в отдельные дни не имеет превышения лимита
кассы, то оно может в эти дни не сдавать в установленные сроки
наличную выручку в кассы учреждений банков".
Итак, для предприятий определяющим фактором для сдачи выручки
в банк является лимит, превышение которого чревато штрафными
санкциями.
За что могут наказать?
Согласно п. 2.17 Положения № 72 к предприятиям
(предпринимателям) применяются штрафные санкции за: превышение
установленных лимитов кассы; неоприходование (неполное и/или
несвоевременное оприходование) в кассах наличных денежных средств.
Размеры таких штрафных санкций установлены Указом о наличных
штрафах (см. "Чем грозит превышение лимита и неоприходование").
Чем грозит превышение лимита и неоприходование
Извлечение из Указа о наличных штрафах
"<...> в случае нарушения юридическими лицами всех форм
собственности, физическими лицами - гражданами Украины,
иностранными гражданами и лицами без гражданства, являющимися
субъектами Предпринимательской деятельности, а также
постоянными представительствами нерезидентов, через которых
полностью или частично осуществляется предпринимательская
деятельность, норм по регулированию обращения наличных в
национальной валюте, устанавливаемых Национальным банком
Украины, к ним применяются финансовые санкции в виде штрафа:
- за превышение установленных лимитов остатка наличных в
кассах - в двукратном размере сумм выявленных сверхлимитных
наличных за каждый день;
- за неоприходование (неполное и/или несвоевременное
оприходование) в кассах наличных - в пятикратном размере
неоприходованной суммы".
Рассмотрим пример
Предприятие имеет три обособленных подразделения,
осуществляющих продажу продукции с применением РРО. Лимит кассы по
предприятию установлен в сумме 1000 грн., кассовая книга ведется
одна по предприятию. На начало месяца остаток наличности в кассе
по предприятию составил 150 грн., которые были переданы в качестве
разменной монеты в обособленные подразделения (по 50 грн. в
каждое). В обособленных подразделениях на начало месяца денежные
средства в РРО отсутствовали. Предприятие работает без выходных. В
течение семи рабочих дней были проведены следующие операции:
|------|------------|-----------------------|-----------------------|--------|
| Дата | День недели| Выручка от реализации | Инкассация выручки в | Сдача |
| | | по подразделениям | кассу предприятия по | выручки|
| | | | подразделениям | в банк |
| | |-------|-------|-------|-------|-------|-------| |
| | | первое| второе| третье| первое| второе| третье| |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 01.07| Вторник | 250 | 300 | 200 | 200,00| 250,00| 150,00| |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 02.07| Среда | 100 | 200 | 200 | 150,00| 250,00| 200,00| 1200 |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 03.07| Четверг | 350 | 250 | 150 | 300,00| 250,00| 100,00| |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 04.07| Пятница | 400 | 300 | 200 | 450,00| 250,00| 250,00| 1600 |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 05.07| Суббота | 200 | 350 | 150 | 200,00| 350,00| 100,00| |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 06.07| Воскресенье| 350 | 200 | 250 | 300,00| 150,00| 300,00| |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
| 07.07| Понедельник| 150 | 200 | 100 | 200,00| 200,00| 100,00| 1900 |
|------|------------|-------|-------|-------|-------|-------|-------|--------|
Рассмотрим, нарушило ли предприятие порядок оприходования
выручки от реализации продукции и сдачи ее в отделение банка.
Оприходованием наличности является фиксирование в памяти РРО
операций продажи и ежедневное отражение их в полной сумме в КУРО.
Поэтому в 2-отчете за соответствующий день должна быть
зафиксирована выручка от реализации, полученная через РРО.
Процедура оприходования выручки завершается осуществлением на
основании 2-отчета соответствующей записи в КУРО.
Для удобства учета денег в РРО введем дополнительный субсчет
303 "Денежные средства в РРО". Оборот по дебету - это поступление
денежных средств в РРО, оборот по кредиту - изъятие. Оборотная
ведомость по данному счету может иметь следующий вид:
------------------------------------------------------------------
ЧП "Радуга"
Оборотная ведомость за июль 2003 года
(балансовый субсчет № 303 "Денежные средства в РРО")
Сальдо на начало месяца по главной книге 0,00
|-------|-------------------------------|-------|----------------------------|-------|--------|
| Июль | Оборот по дебету счета 303 | Итого | Оборот по кредиту счета 303| Итого | Остаток|
| | в кредит счетов | дебет | в дебет счетов | кредит| денег |
| |-------|-------|-------|-------| |---------|--------|---------| | в РРО |
| | 301 | 7021 | 7022 | 7023 | | 3331 | 3332 | 3333 | | |
| |-------|-------|-------|-------| |---------|--------|---------| | |
| | разм. |выручка|выручка|выручка| | инкасса | инкасса| инкасса | | |
| | монета|маг. |маг. |маг. | | маг. | маг. | маг. | | |
| | |№ 1 |№ 2 |№ 3 | | № 1 | № 2 | № 3 | | |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 01.07 | 150 | 250 | 300 | 200 | 900 | 200 | 250 | 150 | 600 | 300 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 02.07 | | 100 | 200 | 200 | 500 | 150 | 250 | 200 | 600 | 200 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 03.07 | | 350 | 250 | 150 | 750 | 300 | 250 | 100 | 650 | 300 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 04.07 | | 400 | 300 | 200 | 900 | 450 | 250 | 250 | 950 | 250 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 05.07 | | 200 | 350 | 150 | 700 | 200 | 350 | 100 | 650 | 300 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 06.07 | | 350 | 200 | 250 | 800 | 300 | 150 | 300 | 750 | 350 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| 07.07 | | 150 | 200 | 100 | 450 | 200 | 200 | 100 | 500 | 300 |
|-------|-------|-------|-------|-------|-------|---------|--------|---------|-------|--------|
| "..." |
|---------------------------------------------------------------------------------------------|
------------------------------------------------------------------
Разменная монета хранится в РРО, при этом обращаем внимание,
что никакого запрета на это не существует. Средства, хранимые в
РРО (разменная монета), ежедневно в начале следующего дня вносятся
в память РРО операцией "Служебное внесение".
Мы видим (путем сопоставления суммы инкассации с начала месяца
по текущий день и суммы выручки с начала месяца по предыдущий
день, - последняя должна быть меньше), что обособленные
подразделения предприятия не нарушили п. 2.8 Положения № 72.
А точнее, из обособленных подразделений выручка изымалась не
позднее следующего рабочего дня (после дня поступления наличных в
кассы обособленных подразделений) {3}.
Журнал № 1-с, в котором отражаются кассовые операции, может
иметь следующий вид:
------------------------------------------------------------------
ЧП "Радуга"
Журнал-ордер № 1-с за июль
(балансовый субсчет № 301 "Касса в национальной валюте")
Сальдо на начало месяца по главной книге 150,00
|-------|-----------------|-------|------------------------|-------|--------|---------|
| Дата | Оборот по дебету| Итого | Оборот по кредиту | Итого | Остаток| Остаток |
| | счета 301 в | дебет |счета 301 в дебет счетов| кредит| денег | Остаток |
| | кредит счетов | | | | в кассе| денег |
| |--------|--------| |-------|--------|-------| | | всего |
| | 333 | "..." | | 311 | 303 | "..." | | | (касса |
| |--------|--------| |-------|--------|-------| | | пред- |
| | деньги | "..." | | текущ.| размен.| "..." | | | прия- |
| | в пути | | | счета | монета | | | | тия + |
| | | | | в нац.| в РРО | | | | РРО) |
| | | | | валюте| | | | | |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 01.07 | 600 | | 600 | | 150 | | 150 | 600 | 900 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 02.07 | 600 | | 600 | 1200 | | | 1200 | | 200 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 03.07 | 650 | | 650 | | | | | 650 | 950 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 04.07 | 950 | | 950 | 1600 | | | 1600 | | 250 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 05.07 | 650 | | 650 | | | | | 650 | 950 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 06.07 | 750 | | 750 | | | | | 1400 | 1750 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| 07.07 | 500 | | 500 | 1900 | | | 1900 | | 300 |
|-------|--------|--------|-------|-------|--------|-------|-------|--------|---------|
| "..." |
|-------------------------------------------------------------------------------------|
Примем, что все кассовые операции своевременно фиксировались в
кассовой книге предприятия.
Мы видим, что предприятием лимит, установленный банком, был
нарушен только 06.07. Но этот день приходится на воскресенье, а
как известно, в воскресенье отделения банков не работают. В этом
случае предприятие должно руководствоваться абзацем восьмым
п. 4.3 Инструкции № 69:
"Если предприятия работают в выходные и праздничные дни и не
имеют возможности из-за отсутствия соответствующей
договоренности с учреждением банка на инкассацию или сдачу
выручки в вечернюю кассу банка сдать полученную ими за эти дни
наличную выручку, то эта выручка должна сдаваться
предприятиями в кассу учреждения банка в течение операционного
времени следующего рабочего дня банка и предприятия".
Данное положение Инструкции № 69 предприятием было выполнено.
Так, на протяжении следующего рабочего для банка и предприятия дня
- понедельника выручка, накопленная за выходные дни, была сдана в
отделение банка.
Таким образом, предприятие не нарушило установленный банком
лимит и порядок оприходования и сдачи в отделения банка наличной
выручки, полученной от реализации продукции.
В данной статье рассмотрен порядок оприходования наличных
средств от операций продажи. Отметим, что на сегодняшний день
данная процедура, особенно для предприятий торговли, общественного
питания и услуг, осуществляющих расчеты с применением РРО или
использованием РК, упрощена. Однако не исключено, что придется
отстаивать свою точку зрения в случае неправильной трактовки
положений кассовой дисциплины работниками контролирующих органов.
Надеемся, приведенный материал добавит вам уверенности в
{1} См. постановление от 05.03.2003 г. № 81 (приложение
"Документы" // "Бухгалтерская неделя", 2003, № 17) и статью
"Что изменилось в Положении о ведении кассовых операций"
("Бухгалтерская неделя", 2003, № 16).
{2} Кстати, постановлением НБУ от 18.06.2003 г. № 256 брокеры уже
исключены из данного перечня. - Прим. ред.
{3} В статье не анализировалось исполнение лимита, который
устанавливается для обособленных подразделений, так как даже в
случае его нарушения при соблюдении общего лимита по
предприятию, штрафные санкции применяться не могут.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№32/03, стр. 14
[11.08.2003]
Олег Чефранов
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------