Уценка товара до себестоимости
Предприятие розничной торговли в 2001 году сдало в аренду
магазин и продало арендаторам часть остатка товара по
себестоимости. Поскольку учет товаров велся в продажных ценах,
то перед продажей была произведена их уценка до себестоимости.
Для составления Сведений о балансовой стоимости товаров за
отчетный период согласно Порядку № 124 были использованы
данные бухгалтерского учета. Правильно ли поступило
предприятие?
Налоговая инспекция консультирует, что на сумму уценки
необходимо было уменьшить остаток товара на начало отчетного
периода.
* * *
Согласно п. 5.9 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) предприятие
ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости
товарных запасов. Балансовая стоимость товаров, бухгалтерский учет
которых ведется в продажных ценах, определяется как разница между
продажной стоимостью товара, учитываемой на субсчете 282 "Товары в
торговле", и суммой торговой наценки, учитываемой на субсчете 285
"Торговая наценка".
Поэтому если предприятие произвело уценку товара только в
пределах суммы торговой наценки , уменьшать остаток товара на
начало отчетного периода при составлении Сведений о балансовой
стоимости товарных запасов на сумму произведенной уценки
предприятие не должно было, поскольку такая уценка не затрагивает
первоначальной (балансовой) стоимости товара.
В данном случае предприятие вообще могло не производить уценку
товара, а продать его со скидкой в размере суммы произведенной
торговой наценки.
Пример
Предприятие на 01.01.01 г. имеет:
- сальдо по субсчету 282 - 9 000 грн.;
- сальдо по субсчету 285 - 3 000 грн.
По состоянию на 01.02.01 г. предприятие произвело уценку части
товара до его себестоимости. Продажная стоимость товара,
подлежавшего уценке, - 1 800 грн. В феврале уцененный товар был
реализован арендатору.
Примем условно, что другие операции предприятие в I квартале
2001 года не совершало.
Расчетным путем определим себестоимость товара, подлежавшего
уценке:
1 800 - (3 000 : 9 000) х 1 800 = 1 200 (грн.).
Отражать в бухгалтерском учете уцененный товар предприятие
могло:
либо по продажным ценам. В этом случае продажную стоимость
уцененного товара, равную 1 440 грн. (1 200 х 120%), желательно
было учитывать на отдельном субсчете второго порядка к субсчету
282 (например, 2822), а торговую наценку в сумме 240 грн. (НДС на
себестоимость товара - 1 200 х 20%) - на отдельном субсчете
второго порядка к субсчету 285 (например, 2852).
Такой учет (на отдельных субсчетах второго порядка) уцененного
товара и относящейся к нему торговой наценки целесообразен для
того, чтобы при расчете среднего процента торговой наценки на
реализованные товары не происходило усреднения торговой наценки на
уцененные и неуцениваемые товары;
либо по себестоимости на отдельном субсчете счета 28
(например, 286 "Уцененные товары").
(грн.)
|---|------------------------|--------------------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |Налоговый учет|
|п/п| |------|-----|-------|-------|------|
| | | Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| Учет уцененного товара по продажным ценам |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 1 | Списана сумма торговой | 2851 | 2821| 600 | - | - |
| | наценки на товар, | | | | | |
| | подлежавший уценке | | | | | |
| | (3 000 : 9 000 х 1 800)| | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 2 | Отражена себестоимость | 2822 | 2821| 1 200 | - | - |
| | уцененного товара | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 3 | Отражена сумма НДС на | 2822 | 2852| 240 | - | - |
| | себестоимость | | | | | |
| | уцененного товара | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 4 | Отражен доход от | 361 | 702| 1 440 | 1 200 | - |
| | продажи товара | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 5 | Начислены налоговые | 702 | 641| 240 | - | - |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 6 | Списана себестоимость | 902 | 2822| 1 200 | - | {1} |
| | уцененного | | | | | |
| | реализованного товара | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 7 | Списана сумма торговой | 2852 | 2822| 240 | - | - |
| | наценки на уцененный | | | | | |
| | реализованный товар | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
|---|------------------------|--------------------|--------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет |Налоговый учет|
|п/п| |------|-----|-------|-------|------|
| | | Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| Учет уцененного товара по себестоимости |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 1 | Списана сумма торговой | 285 | 282 | 600 | - | - |
| | наценки на товар, | | | | | |
| | подлежавший уценке | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 2 | Отражена себестоимость | 286 | 282 | 1 200 | - | - |
| | уцененного товара | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 3 | Отражен доход от | 702 |1 440| 1 200 | - | - |
| | продажи товара 361 | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 4 | Начислены налоговые | 702 | 641 | 240 | - | - |
| | обязательства по НДС | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
| 5 | Списана себестоимость | 902 | 286 | 1 200 | - | {1} |
| | уцененного | | | | | |
| | реализованного товара | | | | | |
|---|------------------------|------|-----|-------|-------|------|
При составлении Сведений о балансовой стоимости товарных
запасов за I квартал 2001 года предприятие должно было отразить:
- остаток на 01.01.01 г. - 6 000 грн. (9 000 - 3 000);
- остаток на 31.03.01 г. - 4 800 грн. [(9 000 - 1 800) -
(3 000 - 600)];
- убыль товарных запасов - 1 200 грн. (6 000 - 4 800).
{1} Валовые расходы корректируются согласно п. 5.9 Закона о
прибыли.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№34/03, стр. 56
[19.08.2003]
Валентина Святодух
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------