Как исправить Расчет единого налога

    Предприятием - плательщиком  единого  налога  при  составлении
    Расчета уплаты единого налога допущена  ошибка,  в  результате
    которой  была  занижена  сумма  выручки  от   реализации    и,
    следовательно,  занижена  сумма  единого  налога,  подлежащего
    уплате.  Каким образом исправить  указанную  ошибку  и  подать
    уточняющий Расчет?

    * * *

    Статьей 4 Указа  Президента  Украины  "Об  упрощенной  системе
налогообложения,   учета    и    отчетности    субъектов    малого
предпринимательства"  от 28.06.99 г.  № 746/99-ВР  ( 746/99 ),   с
изменениями  и  дополнениями,   установлено,  что  по  результатам
хозяйственной деятельности за отчетный налоговый период  (квартал)
субъекты  малого   предпринимательства    -    юридические    лица
представляют в орган государственной налоговой службы до 20  числа
месяца, следующего за отчетным (налоговым)  периодом,  расчеты  об
уплате единого налога.
    Действующая в настоящее время  форма  Расчета  уплаты  единого
налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом  и
порядок его составления утверждены приказом ГНАУ от 28.02.2003  г.
№ 98 ( z0221-03 ), с изменениями и дополнениями (далее - Порядок).
    Возможность самостоятельного исправления ошибки,  содержащейся
в ранее представленном предприятием -  "единоналожником"  Расчете,
предусмотрена п. 5.1 ст. 5 Закона  Украины  "О  порядке  погашения
обязательств    плательщиков    налогов    перед    бюджетами    и
государственными  целевыми  фондами"  от  21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ),  с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2181).
Так, согласно  данному  пункту  Закона  №  2181,  если  в  будущих
отчетных  налоговых  периодах  (с    учетом    сроков    давности,
определенных статьей 15 Закона) плательщик налогов  самостоятельно
выявляет  ошибки  в  показателях  ранее  представленной  налоговой
декларации,  такой  плательщик  налогов  имеет  право  представить
уточняющий Расчет.
    Кроме того, плательщик налогов имеет право не подавать Расчет,
если  такие  уточненные  показатели  указываются  им  в    составе
налоговой декларации за  любой  последующий  налоговый  период,  в
течение которого такие ошибки были выявлены самостоятельно.
    Таким  образом,  налогоплательщику  предоставлена  возможность
выбора между двумя вариантами  исправления  ошибок,  допущенных  в
показателях  представленных  ранее  налоговых  деклараций.  Первый
вариант заключается в представлении уточняющего Расчета,  а второй
- в отражении суммы ошибки  в  декларации  за  один  из  следующих
налоговых периодов.
    В соответствии с п. 17.2  ст.  17  Закона  №  2181  плательщик
налогов, который до начала  его  проверки  контролирующим  органом
самостоятельно выявляет факт  занижения  налогового  обязательства
прошедших налоговых периодов, обязан:
    1) или направить уточняющий  Расчет  и  уплатить  сумму  такой
недоплаты и штраф в размере 5% такой суммы до представления такого
Расчета;
    2) или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации  по
этому  налогу,  представляемой  за  следующий  налоговый   период,
увеличенную  на  сумму  штрафа  в  размере  5%  такой  суммы,    с
соответствующим увеличением общей суммы  налогового  обязательства
по этому налогу.
    Форма уточняющего Расчета налоговых  обязательств  в  связи  с
исправлением  самостоятельно  выявленных  ошибок    приведена    в
Приложении   к    Порядку.    Заполнение    уточняющего    Расчета
осуществляется в следующем порядке.
    В строке 1 уточняющего Расчета со знаком "+" отражается  сумма
заниженной выручки от  реализации,  которая  привела  к  занижению
налогового обязательства "единоналожника".  В строке 2 уточняющего
Расчета также со знаком  "+"  плательщик  налога  указывает  сумму
заниженного  обязательства  по  единому  налогу.  В    строке    4
указывается сумма самостоятельно начисленного плательщиком  налога
5% штрафа.  Кроме того, по своему желанию плательщик налога  может
приложить пояснения относительно допущенной ошибки.
    Если же предприятие примет решение не представлять  уточненный
Расчет, то сумма ошибки  может  быть  отражена  в  Расчете  уплаты
единого налога  за  последующий  налоговый  период.  Для  этого  в
строке 7 Расчета плательщик единого налога отражает со знаком  "+"
сумму  самостоятельно  начисленного    предприятием    заниженного
налогового обязательства.  Сумма штрафа, начисленная  плательщиком
налога, отражается в строке 10 Расчета.

------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№66/03, стр. 50
[18.08.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, Н. Самило
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------