Налоговую отчетность сдаем по почте
------------------------------------------------------------------
Возможность подать налоговую отчетность по почте существует у
налогоплательщиков уже не первый год. И тем не менее, каждый раз с
наступлением "горячего" сезона подачи отчетности в налоговых
инспекциях выстраиваются очереди. Причина кроется в некоторой
несогласованности налоговых законов и некоторых подзаконных актов.
Но вот, наконец-то, Кабмин привел в соответствие с Законом Украины
"О порядке погашения..." свой Порядок оформления почтовых
отправлений с вложением отчетности (представлен в приложении
"Документы" сегодняшнего номера). Это дает основания надеяться,
что в ближайшее время очереди в налоговых заметно поредеют.
Лично или по почте: как лучше?
Для многих плательщиков этот вопрос, наверное, риторический.
Конечно же, в большинстве случаев отправить налоговую декларацию
по почте гораздо удобнее, чем нести ее лично. И дело не только в
экономии времени на поездках и простаивании в очередях, -
налоговый инспектор гарантированно не сможет отказать вам в приеме
декларации.
Кстати, об отказе. Если вы понесли декларацию лично и получили
"от ворот поворот", то без почты уж точно не обойтись {1}. В таком
случае необходимо до окончания предельного срока представления
декларации направить ее по почте с описью вложенного и
уведомлением о вручении. К декларации прилагается заявление на имя
руководителя соответствующего контролирующего органа, составленное
в произвольной форме, с указанием фамилии должностного лица,
отказавшегося принять декларацию, и/или с указанием даты такого
отказа. При этом декларация будет считаться представленной в
момент ее сдачи на почту.
Итак, преимущества представления налоговой отчетности по почте
очевидны. А раз так, то грех ими не пользоваться. Если, конечно,
не боитесь обидеть вашего налогового инспектора:
"Мол, не явились на поклон!" {2}.
Каковы требования к представлению отчетности по почте?
Наиболее общие требования установлены п.п. 4.1.7 ст. 4 Закона
Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ) "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" (далее - Закон № 2181).
Согласно абзацу первому указанного подпункта, налоговую декларацию
необходимо выслать с уведомлением о вручении не позднее чем за
десять дней до истечения предельного срока ее представления {3}
(см. с. 14 "Отчетность по почте: что говорит Закон").
Отчетность по почте: что говорит Закон
Извлечение из п.п. 4.1.7 ст. 4 Закона № 2181
"Плательщик налогов имеет право не позднее чем за десять дней
до окончания предельного срока представления декларации,
определенного в соответствии с подпунктом 4.1.4 настоящего
пункта, направить декларацию (расчет) в адрес налогового
органа по почте с уведомлением о вручении.
"..."
Порядок оформления указанных почтовых отправлений, а также
нормативы их обращения определяются Кабинетом Министров
Украины".
Итак, Законом № 2181 установлены самые общие требования к
отправлению налоговых деклараций по почте. Что же касается
непосредственно процедуры таких почтовых отправлений, то она
подробно описана в Порядке оформления почтовых отправлений с
вложением материалов отчетности, расчетных документов и
деклараций, утвержденном постановлением КМ У от 28.07.97 г. № 799
( 799-97-п ) (далее - Порядок № 799).
Месяц назад в этот документ было внесено изменение,
незначительное по объему, но важное по содержанию. Остановимся на
нем несколько подробнее.
Вспомним: изначально (т. е. в 1997 году) Порядок № 799 был
издан во исполнение п. 16.6 ст. 16 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль). То
есть формально Порядок № 799 касался только отчетности по налогу
на прибыль (хотя на практике он иногда применялся к отчетности
и по некоторым другим налогам, по которым законодательство прямо
не запрещает отчитываться по почте).
Но с 1 января 2003 года упомянутый пункт 16.6 был исключен
{4} из Закона о налоге на прибыль, в результате чего представление
отчетности по почте оказалось "вне закона", а Порядок № 799, не
будучи основан ни на одной норме закона, как бы "повис в воздухе".
Еще тремя месяцами позднее "почтовая отчетность" вновь была
узаконена, причем на этот раз - по всем без исключения налогам и
сборам. А все потому, что ст. 4 Закона № 2181 была дополнена {5}
новым п.п. 4.1.7, извлечение из которого приведено выше. Казалось
бы, теперь-то по почте можно отчитываться без проблем. Ан нет!
Как мы уже выяснили, п.п. 4.1.7 содержит только наиболее общие
нормы, за "конкретикой" отсылая нас к нормативными документам КМУ.
Единственным таким документом как будто бы являлся Порядок № 799,
но при более детальном изучении выяснялось, что формально никакого
отношения к Закону № 2181 он не имеет (вспоминаем ссылку на
несуществующий п. 16.6 Закона о налоге на прибыль).
Наконец, месяц назад это недоразумение было исправлено:
внесенное в Порядок № 799 изменение "привязало" его Закону № 2181.
Так что теперь, подавая любую налоговую отчетность по почте, можно
смело следовать Порядку № 799. Налоговая не придерется!
В кодифицированном виде Порядок № 799 представлен в приложении
"Документы" сегодняшнего номера.
Что делать, если отчетность потерялась или задержалась в пути?
Прежде всего, не стоит переживать. Вам ничего не грозит, ведь
ответственность за непредставление или несвоевременное
представление налоговой отчетности в таком случае возлагается на
того, кто действительно виноват, - на оператора почтовой связи.
Однако это вовсе не означает, что декларацию подавать больше
не нужно. В течение пяти рабочих дней после получения уведомления
о потере или повреждении почтового отправления плательщик должен
подать в налоговый орган второй экземпляр декларации. В
подтверждение своей невиновности плательщик сможет предъявить
также второй экземпляр описи вложения с отметкой оператора
почтовой связи и квитанцию об оплате почтовых услуг.
И естественно, никакие проблемы с почтой не освобождают
плательщика от обязанности уплатить налоговое обязательство,
определенное в декларации, в общеустановленные сроки (см. "Если
декларация задерживается или потерялась в пути").
Если декларация задерживается или потерялась в пути
Извлечение из п.п. 4.1.7 ст. 4 Закона № 2181
"В случае потери или повреждения почтового отправления либо
задержки его вручения контролирующему органу ответственность
за непредставление или несвоевременное представление налоговой
декларации несет оператор почтовой связи в порядке,
предусмотренном законодательством, при этом плательщик налогов
освобождается от какой-либо ответственности за непредставление
или несвоевременное представление такой налоговой декларации.
Плательщик налогов в течение пяти рабочих дней со дня
получения уведомления о потере или повреждении почтового
отправления обязан выслать по почте или представить лично (по
его выбору) контролирующему органу второй экземпляр налоговой
декларации.
"..."
Независимо от факта потери или; повреждения такого почтового
от правления или задержки его вручения плательщик налогов
обязан; уплатить сумму налогового обязательства,
самостоятельно указанную им в такой налоговой декларации, в
течение сроков, установленных пунктом 5.3 статьи 5 настоящего
Закона".
Почтовые расходы: налоговый и бухгалтерский учет
Как известно, согласно п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов,
уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей
продукции (работ, услуг). Почтовые расходы по пересылке отчетности
удовлетворяют этим требованиям, следовательно, могут претендовать
на включение в валовые расходы.
Что же касается НДС, то почтовые марки не являются объектом
налогообложения согласно п.п. 3.2.4 ст. 3 Закона Украины
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ). Продажа обычных
конвертов облагается НДС на общих основаниях, при этом уплаченный
налог относится в состав налогового кредита.
Бухгалтерский учет расходов на почтовые услуги проиллюстрируем
примером.
В августе 2003 года работник предприятия приобрел на почте:
- 10 обычных конвертов по 0,36 грн., в том числе НДС -
0,06 грн., за штуку;
- 10 почтовых марок по цене 1,00 грн. за штуку.
Кроме того, оплачено почтовое отправление с вложением
квартальной налоговой отчетности - 2,40 грн. (свидетельство -
квитанция почтового отделения).
Все конверты и марки использованы в том же месяце.
|---|---------------------------|-------|--------------|-----------|
| № | Содержание хозяйственной | Сумма,| Бухгалтерский| Налоговый |
|п/п| операции | грн. | учет | учет |
| | | |-------|------|-----|-----|
| | | | дебет |кредит| ВР | ВД |
| | | | счета |счета | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 1 | Оприходованы марки | 10,00| 331 | 372 |10,00| - |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 2 | Оприходованы конверты | 3,00| 201 | 372 | 3,00| - |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 3 | Отражена сумма налогового | 0,60|641/НДС| 372 | - | - |
| | кредита по НДС | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 4 | Списана стоимость услуги | 2,50| 92 | 372 | 2,50| - |
| | по почтовому отправлению | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 5 | Возмещены работнику | 16,10| 372 | 301 | - | - |
| | средства, израсходованные | | | | | |
| | им на марки, конверты и | | | | | |
| | почтовые услуги | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 6 | Израсходованы марки | 10,00| 92 | 331 | - | - |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 7 | Израсходованы конверты | 3,00| 92 | 201 | - | - |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
| 8 | Списаны административные | 15,50| 791 | 92 | - | - |
| | расходы на финансовый | | | | | |
| | результат | | | | | |
|---|---------------------------|-------|-------|------|-----|-----|
{1} Разве что вырешите пойти на поводу у инспектора и
"подкорректируете" декларацию в соответствии с его
"пожеланиями".
{2} Вероятность таких "обид" является, пожалуй, единственным
недостатком представления отчетности по почте. Впрочем,
в "горячий" сезон представления-приема отчетности налоговики,
возможно, даже будут рады, если вы избавите их от своего
визита.
{3} Единственным исключением из так называемого правила "десяти
дней" является ситуация, когда плательщику было отказано в
приеме декларации при личном визите (см. абзац второй
п.п. 4.1.2 ст. 4 Закона № 2181).
{4} Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV (см. "Бухгалтерская
неделя", 2003, № 4).
{5} Законом Украины от 20.02.2003г. № 550-IV (см. "Бухгалтерская
неделя", 2003, № 14).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№33/03, стр. 1
[18.08.2003]
Юрий Цыганок
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------