О налоговом кредите при приобретении основных фондов
Производственное предприятие приобрело для здания
администрации обогреватели "Термия". Можно ли приобретенные
обогреватели отнести к производственным фондам предприятия с
последующим начислением амортизации? Имеет ли предприятие в
данном случае право на налоговый кредит?
* * *
1. Да, приобретенные обогреватели можно отнести к
производственным основным фондам. Так как, по всей вероятности,
срок службы обогревателей, подлежащих использованию для обогрева
здания администрации предприятия, превышает один год, то в
налоговом учете в соответствии с п.п. 8.2.2 ст. 8 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон о налоге на прибыль), они будут учитываться как основные
фонды группы 2.
Согласно п.п. 8.1.2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль расходы
на приобретение основных фондов и нематериальных активов для
собственного производственного использования подлежат амортизации.
Базой для начисления амортизации будет являться балансовая
стоимость группы 2 основных фондов.
Учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под
определение групп 2, 3 и 4, согласно п.п. 8.3.5 ст. 8 Закона о
налоге на прибыль ведется по совокупной балансовой стоимости
соответствующей группы основных фондов, независимо от времени
ввода в эксплуатацию таких основных фондов. При этом отдельный
учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности,
входящей в состав основных фондов группы 2 или 3, с целью
налогообложения не ведется.
Так, начисление амортизации следует производить с квартала,
следующего за кварталом, в котором обогреватели были приобретены
(оприходованы), независимо от даты ввода их в эксплуатацию.
К такому же мнению склоняется и ГНАУ в своем письме
от 21.04.2003 г. № 3859/6/15-1116 ( v3859225-03 ). Кроме того, в
указанном выше письме ГНАУ отмечает, что начисление амортизации
для основных фондов групп 2, 3 и 4 осуществляется с квартала,
следующего за кварталом оприходования материальных ценностей,
которые входят в состав этих групп, независимо от фактического
осуществления расчетов за такие основные фонды.
В бухгалтерском учете приобретенные обогреватели будут
учитываться как необоротные активы, т. е. как основные средства
или как малоценные необоротные материальные активы (МНМА). При
этом согласно П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства" критерием
для отнесения предметов к МНМА (или к основным средствам) является
стоимостная граница, установленная предприятием самостоятельно в
приказе об учетной политике.
Следовательно, если стоимость обогревателя превышает
установленную границу, то обогреватели в бухгалтерском учете будут
учитываться как основные средства на счете 10 "Основные средства".
Если же стоимость обогревателя ниже установленной на предприятии
стоимостной границы, то в таком случае этот предмет должен быть
отнесен в состав МНМА и учитываться на субсчете 112 "Малоценные
необоротные материальные активы".
Начисление амортизации на основные средства начинается с
месяца, который следует за месяцем, когда объект основных средств
был введен в эксплуатацию. Амортизация МНМА осуществляется путем
начисления 50% амортизируемой стоимости в первом месяце
использования объекта и остальных 50% - в месяце его выбытия,
т. е. списания, либо путем начисления 100% амортизируемой
стоимости в первом месяце использования объекта.
2. Что касается налогового кредита, то право на него
предприятие будет иметь в соответствии с п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.
№ 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее -
Закон об НДС), согласно которому суммы НДС, уплаченные
(начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с
приобретением основных фондов, подлежащих амортизации, включаются
в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо
от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
При этом согласно п.п. 7.4.5 ст. 7 Закона об НДС плательщик
налога имеет право на включение в налоговый кредит каких-либо
расходов по уплате налога, только при наличии налоговой накладной.
Пример.
Производственное предприятие приобрело для здания
администрации обогреватель "Термия". Стоимость обогревателя
составляет 360 грн., в том числе НДС - 60 грн. Предполагаемый срок
использования обогревателя - 2 года. Стоимостная граница для
включения предметов в состав малоценных необоротных материальных
активов установлена на уровне 500 грн. Амортизация МНМА
начисляется в размере 100% при передаче в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете такая операция отразится следующим
образом:
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма,|
| | счета | счета | грн. |
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Перечислена предварительная оплата | 371 | 311 | 360|
| продавцу за обогреватель | | | |
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Отражена сумма налогового кредита | 641 | 644 | 60|
| по НДС | | | |
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Оприходован обогреватель от поставщика| 153 | 631 | 300|
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Списана ранее отраженная сумма | 644 | 631 | 60|
| налогового кредита по НДС | | | |
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Отражен зачет задолженности | 631 | 371 | 360|
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Введен обогреватель в эксплуатацию | 112 | 153 | 300|
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Начислен износ обогревателя | 92 | 132 | 300|
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
| Списана сумма начисленного износа | 791 | 92 | 300|
| на финансовый результат | | | |
|---------------------------------------|-------|--------|-------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№76/03, стр. 52
[22.09.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, С. Замазий
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------