Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности
Предприятие списывает с учета дебиторскую и кредиторскую
задолженность за продукцию с истекшим сроком исковой давности.
Как, учитывая мнение налоговых органов, отражать в декларации
о прибыли такое списание?
* * *
Предприятие может иметь и дебиторскую, и кредиторскую
задолженность как за отгруженную (полученную) продукцию, так и по
выплаченному (полученному) авансу. Для наглядности представим
ответ в табличной форме.
Ответ учитывает мнение ГНАУ по вопросу списания задолженности,
высказанное в письме от 26.12.01 г. № 8303/6/15-1116
( v8303225-01 ), но с той лишь разницей, что строки декларации о
прибыли приведены по новой форме.
|---------------------------------------|------------------------|
| Налоговый учет | Отражение в декларации |
|---------------------------------------|------------------------|
| Если предприятием была отгружена продукция (товары, работы, |
| услуги), а оплата не поступила |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части НДС | Стр. 8 со знаком "-" |
| На основании п. 4.5 Закона об НДС | |
| предприятие может уменьшить налоговые | |
| обязательства по НДС (если на момент | |
| отгрузки начисляло НДС и сейчас | |
| является плательщиком) | |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части налога на прибыль | Стр. 04.12 |
| На основании пп. 5.2.8 Закона о | |
| прибыли сумму безнадежного долга | |
| (вместе с суммой НДС) включить в | |
| состав валовых расходов | |
|---------------------------------------|------------------------|
| Если предприятием была получена продукция (товары, работы, |
| услуги), а расчет не произведен |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части НДС | Стр. 1 |
| На основании п 4.5 Закона об НДС | |
| предприятие должно начислить | |
| налоговые обязательства по НДС | |
| (если при получении продукции НДС | |
| был включен в состав налогового | |
| кредита) | |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части налога на прибыль | Стр. 01.6 |
| На основании пп. 1.22.1 и 4.1.6 | |
| Закона о прибыли сумму задолженности | |
| (вместе с НДС) включить в состав | |
| валового дохода как безвозвратную | |
| финансовую помощь | |
|---------------------------------------|------------------------|
| Если предприятием была осуществлена предоплата (аванс), |
| а товар не получен |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части НДС | Стр. 16 со знаком "-" |
| Следуя норме пп. 7.4 1 Закона об НДС, | |
| право на налоговый кредит по НДС | |
| предприятие имеет только при условии, | |
| что стоимость приобретенной продукции | |
| (товаров, работ, услуг) будет включена| |
| в состав валовых расходов. | |
| Следовательно, предприятию необходимо | |
| уменьшить налоговый кредит | |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части налога на прибыль | Стр. 04.12 |
| 1. На основании пп. 5.2.8 Закона о | |
| прибыли сумма безнадежного долга | |
| (вместе с суммой НДС) включается в | |
| валовые расходы | |
| 2. Валовые расходы следует уменьшить | Стр. 041 со знаком "-" |
| на сумму аванса (без НДС), ранее | |
| отраженную в нем | |
|---------------------------------------|------------------------|
| Если предприятием была получена предоплата (аванс), |
| а товар не поставлен |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части НДС | Стр. 8 со знаком "-" |
| Поскольку операция продажи так и не | |
| состоялась, то нет объекта для | |
| начисления налоговых обязательств по | |
| НДС. Поэтому сумму ранее начисленных | |
| налоговых обязательств по первому | |
| событию следует уменьшить | |
|---------------------------------------|------------------------|
| В части налога на прибыль | Стр. 01.6 |
| 1. На основании пп. 1.22.1 и 4.1.6 | |
| Закона о прибыли сумма задолженности | |
| (вместе с суммой НДС) включается в | |
| состав валового дохода как | |
| безвозвратная финансовая помощь. | |
| 2. Валовой доход следует уменьшить | Стр. 01.1 со знаком "-"|
| на сумму аванса (без НДС), ранее | |
| отраженную в нем | |
|---------------------------------------|------------------------|
Более подробную консультацию по этому вопросу можно прочитать
в еженедельнике "Баланс", 2002, № 11, 14.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№40/03, стр. 75
[30.09.2003]
Наталия Харченко
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------