Подоходный налог уплачен за счет предприятия: как исправить
ошибку
Как исправить ошибку бухгалтеру предприятия, если за обучение
работника были перечислены средства и подоходный налог был
удержан за счет предприятия? Нужно ли исправленную ошибку
отражать в Сведениях по форме № 8ДР?
* * *
Согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (с изменениями
и дополнениями) плательщиками подоходного налога в Украине
являются именно граждане. На предприятия, учреждения и организации
возложены только обязанности своевременно и в полном объеме
начислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с
доходов граждан, подлежащих налогообложению у источника выплаты.
Статьей 10 Декрета запрещается уплата подоходного налога с
доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений,
организаций (кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий).
Исключением является случай, когда с уволившихся работников суммы
подоходного налога не удержаны или удержаны не полностью. В таком
случае подоходный налог уплачивается предприятиями, учреждениями и
организациями за счет собственных средств.
Если суммы налога перечислены предприятием за своих
работников, то согласно ст. 20 Декрета эти суммы включаются в
состав налогооблагаемого дохода работников с соответствующим
перерасчетом подоходного налога.
Для наглядности приведем следующий пример.
Предприятие уплатило в январе 2003 года сумму за обучение
работника в размере 1000 грн. Подоходный налог в сумме 185 грн.
55 коп. был перечислен в бюджет за счет предприятия. Заработная
плата работника за январь составляла 950 грн., сумма подоходного
налога - 175 грн. 55 коп. Подоходный налог перечислен в бюджет 10
февраля в сумме 361 грн. 10 коп. Бухгалтер обнаружил ошибку в мае.
Для исправления допущенной ошибки необходимо удержать
подоходный налог с совокупного дохода за январь, составляющего
2135 грн. 55 коп. (1000 грн. + 185 грн. 55 коп. + 950 грн.).
Рассчитаем подоходный налог:
(2135 грн. 55 коп. - 1700 грн.) х 40% + 393 грн. 55 коп. = 567
грн. 77 коп.
Подоходный налог за январь составляет 567 грн. 77 коп. Так как
подоходный налог за январь уже был перечислен в сумме 361 грн. 10
коп., то бухгалтеру необходимо доперечислить сумму подоходного
налога 206 грн. 67 коп. с заработной платы за май (10 июня) и пеню
согласно Закону Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III ( 2181-14 ).
Об отражении ошибки в Сведениях по форме № 8ДР.
Механизм исправления ошибок предусмотрен пунктом 3 Порядка
заполнения Сведений о начисленных и выплаченных физическим лицам
суммах доходов и суммах удержанных с них налогов, утвержденного
приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. № 473 ( z0026-98 ), с
изменениями и дополнениями. Как указано в этом пункте, в случае
самостоятельного выявления ошибок корректировки в первоначально
представленных и принятых Сведениях представляются в органы
государственной налоговой службы по мере возникновения
необходимости в этом, но не позднее окончания квартала, следующего
за отчетным. Механизм проведения корректировок в Сведениях по
форме № 8ДР предусматривает представление двух форм Сведений, одна
из которых исключает ошибочную информацию, а вторая вносит
правильную информацию. При этом в корректировочных Сведениях,
исключающих ошибочную информацию, в правом верхнем углу на первом
листе делается надпись "Исключение". Корректировочные Сведения
представляются на основании информации из копии первоначально
представленных Сведений.
Поскольку в рассмотренной ситуации ошибка состоит в том, что
совокупный доход за январь увеличился на сумму подоходного налога,
то бухгалтеру необходимо представить за первый квартал две формы
Сведений, одна из которых исключает ошибочную информацию, а вторая
- вносит правильную информацию.
Таким образом, чтобы исключить ошибочную строку, бухгалтеру
достаточно заполнить в корректировочных Сведениях все графы той
строки, которую необходимо исключить. Также дополнительно
бухгалтер составляет еще одну порцию первичных Сведений без
надписи "Исключение", в которые правильно вносит необходимую
строку. Эти две формы Сведений при представлении должны быть
скреплены вместе.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№81/03, стр. 48
[09.10.2003]
Анна Мудрик
Ст. гос. нал. инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------