Валовые расходы при отсутствии обязательного реквизита в
накладной
Наше предприятие получило от поставщика товар. При проверке
налоговый инспектор обнаружил, что в накладной отсутствует
печать и подпись получателя товара. А поскольку это является
нарушением правил составления первичных документов, то
инспектор не признает в составе валовых расходов покупателя
стоимость товара, оприходованного по такой накладной.
1. Правомерны ли действия инспектора?
2. Какие штрафные санкции предусмотрены в этом случае?
* * *
1. Считаем действия налогового инспектора неправомерными.
Отсутствие в накладной (первичном документе по учету отпуска
материальных ценностей формы № М-11 {1}) обязательного реквизита -
подписи ответственного лица - недостаточный аргумент для
исключения стоимости полученных товаров из состава валовых
расходов покупателя.
Что касается печати, то она в данном случае лишь подтверждает,
что документ подписан от имени конкретного юридического лица, но
обязательного наличия печати на накладной не требуется.
Давайте вместе выясним, в каком случае затраты не могут быть
включены в состав валовых расходов.
В пп. 5.3.9 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) указано, что к
составу валовых расходов не относятся расходы, не подтвержденные
соответствующими расчетными, платежными и другими документами,
обязательность заполнения и хранения которых предусмотрена
правилами ведения налогового учета. Однако поскольку правил, в
которых были бы перечислены обязательные для ведения налогового
учета документы, не существует (ни как отдельного документа, ни в
принципе), то в целях, налогового учета следует, ориентироваться
на первичные документы, фиксирующие (подтверждающие) факт
осуществления хозяйственной операции в бухгалтерском учете.
Кроме того, есть еще один важный момент, который объясняет,
почему отсутствие подписи в накладной не влияет на признание
расходов валовыми.
Согласно п. 5.1 Закона о прибыли в состав валовых расходов
включается сумма расходов налогоплательщика в виде компенсации
стоимости товаров, которые приобретаются налогоплательщиком для их
дальнейшего использования в своей хозяйственной деятельности.
Причем доказательство связи этих расходов с хозяйственной
деятельностью может быть получено только после того, как товары
будут использованы. Поэтому даже правильно составленная накладная
сама по себе не может подтвердить связь понесенных расходов с
хозяйственной деятельностью предприятия.
Таким образом, для включения в состав валовых расходов
стоимости товаров достаточно доказать, что предприятием были
понесены (начислены) расходы на приобретение товара. Доказать, что
они приобретались для использования в хозяйственной деятельности,
на данном этапе все равно невозможно.
Иначе говоря, предприятию необходимо подтвердить только факт
приобретения товара. Для этого можно воспользоваться следующими
документами:
- копией накладной (отснятой с оригинала накладной, который
находится у поставщика);
- копией доверенности на получение товаров (отснятой с
оригинала доверенности, который хранится у поставщика);
- журналом регистрации доверенностей (форма № М-3 {1});
- приходным ордером, который используется при передаче товаров
на склад (форма № М-4 {1});
- налоговой накладной.
Каждый из перечисленных документов подтверждает факт
приобретения товара, а значит, доказывает, что начисленные
налогоплательщиком расходы имели место и были отражены в
налоговом учете правильно.
Кроме того, дополнительным доказательством существования
начисленных расходов может служить наличие данного товара на
складе покупателя или факт его продажи другому лицу.
2. В то же время за ведение бухгалтерского учета с нарушением
установленного порядка на ответственных лиц - согласно ст. 164-2
КУоАП ( 80731-10 ) - могут налагаться штрафные санкции в размере
от 8 до 15 НМДГ (в настоящее время - от 136 грн. до 255 грн.). За
те же действия, допущенные на протяжении года повторно, размер
штрафа увеличивается - в этом случае его предельные значения
колеблются от 10 до 20 НМДГ (от 170 грн. до 340 грн).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, в том
числе за обеспечение фиксирования фактов осуществления всех
хозяйственных операций в первичных документах, несет собственник
(собственники) или уполномоченный им орган (должностное лицо),
осуществляющий руководство предприятием в соответствии с
законодательством и учредительными документами (п. 3 ст. 8 Закона
о бухучете ( 996-14 )).
{1} Типовые формы, утвержденные Приказом № 193.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№43/03, стр. 60
[21.10.2003]
Ольга Папинова
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------