Отражение материалов для проведения ремонта собственного
помещения в декларации по налогу на прибыль
В одном из бухгалтерских изданий консультант газеты
посоветовал при использовании ранее приобретенных
стройматериалов для проведения ремонта собственного помещения
отразить в периоде проведения ремонта в строке 04.1 декларации
по налогу на прибыль их покупную стоимость уже со знаком
"минус". Выходит, что нарастающим итогом с начала года в
строке 04.1 не будет отражена стоимость тех материалов,
которые были использованы на проведение ремонта собственного
помещения. Но ведь существует в Приложении К 1/1 к декларации
графа 4, и если выполнить все требования относительно ее
заполнения, то выходит, что при такой рекомендации
консультанта газеты предприятие накажет само себя и завысит
сумму налогооблагаемой прибыли. Как вы считаете, правильную ли
консультацию предоставил специалист газеты, предложив на
стоимость таких материалов уменьшить строку 04.1?
* * *
Предлагать - это одно, а внимательно изучить положения
нормативных документов и выполнить их требования - это другое. Это
мы с вами и сделаем.
В пункте 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР )
(далее - Закон о прибыли) указано, что валовый доход - общая сумма
дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного
(начисленного) в течение отчетного периода в денежной,
материальной или нематериальной формах как на территории Украины,
ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической
зоне, так и за ее пределами.
В следующих подпунктах пункта 4.1 предоставлен перечень того,
что включается в состав валового дохода. Но этот перечень не
исчерпывающий.
Дело в том, что пунктом 5.9 статьи 5 Закона о прибыли
предусмотрено, что налогоплательщик ведет налоговый учет прироста
(убыли) балансовой стоимости товаров (кроме тех, которые подлежат
амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих
изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее - запасов) на
складах, в незаконченном производстве и остатках готовой
продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование,
хранение) которых включаются в состав валовых расходов согласно
этому Закону (за исключением полученных бесплатно).
Кроме того, указанным пунктом предусмотрено, что в случае
когда балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного
периода превышает их балансовую стоимость на начало того же
отчетного периода, разница включается в состав валовых доходов
налогоплательщика в таком отчетном периоде.
Согласно пункту 5.1 статьи 5 Закона о прибыли валовые затраты
производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма любых
расходов налогоплательщика в денежной, материальной или
нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости
товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются)
таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в
собственной хозяйственной деятельности.
Подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли
предусмотрено, что в состав валовых расходов включаются суммы
любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного
периода в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в
том числе расхода по приобретению электрической энергии (включая
реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 -
5.8 этой статьи.
В то же время, независимо от требований подпункта 5.2.1,
подпунктом 5.2.9 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли
предусмотрено, что в состав валовых расходов включаются суммы
расходов по операциям, предусмотренным пунктом 5.9 этой статьи
этого Закона.
В пункте 5.9 Закона о прибыли указано, в случае когда
балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода
превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного
периода, разница включается в состав валовых доходов
налогоплательщика в таком отчетном периоде.
Руководствуясь пунктами 16.4 и 16.15 статьи 16 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" и статьей 8 Закона Украины
"О государственной налоговой службе в Украине", Государственная
налоговая администрация Украины Приказом "Об утверждении формы
декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее
составления" от 29.03.03 г. № 143 ( z0271-03 ) утвердила новую
форму декларации по налогу на прибыль предприятия и порядок
составления декларации по налогу на прибыль предприятия.
В Приказе ГНАУ № 143 ( z0271-03 ) есть дополнительная таблица,
которая дает подсказки, какими положениями Закона № 334
( 334/94-ВР ) следует руководствоваться при заполнении строк
декларации.
Напротив строки 01.2, которая имеет название "прирост
балансовой стоимости запасов" указано, что при ее заполнении
следует руководствоваться пунктом 5.9 статьи 5 Закона.
Дополнительно указано, что в случае заполнения этой строки
составляется таблица 1 Приложения К1/1. Показатель со знаком "-"
строки А графы 6 указанной таблицы переносится в строку 01.2
декларации без знака.
Напротив строки 04.1, которая имеет название "расходы на
приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11
"указано, что во время ее заполнения следует руководствоваться
положениями пункта 5.1, подпункта 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона
о прибыли.
Напротив строки 04.2, которая имеет название "убыль балансовой
стоимости запасов" указано, что при ее заполнении следует
руководствоваться пунктом 5.9 статьи 5 Закона. Дополнительно
указано, что в случае заполнения этой строки составляется таблица
1 Приложения К1/1. Показатель со знаком "+" строки А графы 6
указанной таблицы переносится в строку 04.2 декларации без знака.
В Приложении К1/1 в Таблице 1, которая имеет название "Расчет
прироста (убыли) балансовой стоимости запасов", приведена
отдельная графа 4 "Запасы, использованные не в хозяйственной
деятельности". Налогоплательщик в ней отражает покупную стоимость
тех запасов, которые сначала, во время их приобретения,
планировалось использовать "в связи с подготовкой, организацией,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг)", но
потом они были использованы на собственные потребности
налогоплательщика. Отражение покупной стоимости этих материалов в
графе 4 Таблицы 1 приводит к тому, что автоматически их стоимость
в графе 6 отражается со знаком "минус" (выходит алгебраический
"прирост" при выполнении условий, когда из показателя гр. 3
вычитается показатель гр. 4 и 5), если на условном примере
допустить, что других операций с запасами не было.
Этот "алгебраический "минус" во исполнение Приказа ГНАУ № 143
( z0271-03 ) следует отразить в строке 01.2 декларации.
А что же делать со строкой 04.1 декларации? А ничего! В Законе
о прибыли указано, что в состав валовых расходов по пункту 5.2.1
относятся расходы уплаченные (начисленные) в течение отчетного
периода в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг). В этом пункте
Закона ничего не указано о необходимости корректировки, если в
дальнейшем что-то изменилось.
В строке 04.1 декларации, которая имеет название "расходы на
приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11"
указано, что во время ее заполнения следует руководствоваться
положениями пункта 5.1, подпункта 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона
о прибыли.
Таким образом напрашивается вывод, который следует из
приведенных выше документов: если товары приобретались
налогоплательщиком в связи с подготовкой, организацией, ведением
производства, продажей продукции (работ, услуг), то их покупная
стоимость остается в строке 04.1 до конца года.
Корректировка в подобных случаях проходит через строку 01.2
декларации или в составе других запасов в строке 04.2 (при наличии
других реализованных запасов запасы, которые пошли на ремонт,
просто уменьшают показатель строки 04.2).
Из-за такой корректировки происходит то, что покупная
стоимость запасов, которые пошли на ремонт помещения, не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.
Но при этом мы дополнительно напомним и другое положение
Закона о прибыли.
Подпунктом 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона о прибыли
предусмотрено, что налогоплательщики имеют право в течение
отчетного периода отнести в валовые расходы любые расходы,
связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат
амортизации, в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной
балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на
начало такого отчетного периода.
Расходы, которые превышают указанную сумму, увеличивают
балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов
основных фондов группы 1 пропорционально совокупной балансовой
стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов
группы 1 на начало расчетного квартала.
Для отражения расходов на ремонт в пределах 10 процентов в
декларации существует строка 04.10, которая имеет название
"расходы на улучшение основных фондов и нефтегазовых скважин". Вот
в нем налогоплательщик и покажет сумму, израсходованную на ремонт
помещения, если размер этих расходов (в составе других ремонтов)
отвечает требованиям подпункта 8.7.1 Закона.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№41/03, стр. 26
[06.11.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. нал. инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------