Сбор в Пенсионный фонд из суммы вознаграждения
Часть работ на предприятии выполняют согласно заключенным с
ними гражданско-правовым договорам физические лица, которые не
являются субъектами предпринимательской деятельности. Из суммы
выплачиваемого в 2003 году физлицам вознаграждения предприятие
удерживает сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование в размере 1 или 2%, в зависимости от величины
такого вознаграждения. Правомерны ли требования работников
Пенсионного фонда относительно удержания с суммы
вознаграждения, выплачиваемого физлицам, которые работают по
гражданско-правовым договорам, страхового сбора в размере 2%,
даже если вознаграждение не превышает 150 грн.? Свои
требования работники Пенсионного фонда аргументируют тем, что
совокупный налогооблагаемый доход таких физлиц, получаемый ими
из всех источников дохода, может и превышать 150 грн.
* * *
Нет, требования работников Пенсионного фонда не правомерны.
В 2003 году порядок исчисления и уплаты сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование регулировался Законом
Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР ( 400/97-ВР ), с
изменениями и дополнениями (далее - Закон № 400).
Кроме того, порядок применения законодательных норм определен
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты предприятиями,
учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное
государственное пенсионное страхование, других платежей, а также
учета их поступления в Пенсионный фонд Украины, утвержденной
постановлением правления ПФУ от 19.10.2001 г. № 16-6 ( z0998-01 )
(далее - Инструкция № 16-6).
Круг плательщиков сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование установлен разделом 2 Инструкции № 16-6.
Так, плательщиками сбора в Пенсионный фонд являются, в
частности, физические лица, выполняющие работы (услуги) в
соответствии с гражданско-правовыми договорами (п. 4 ст. 1 Закона
№ 400 и п. 2.4 Инструкции № 16-6).
Объектом обложения сбором для таких физических лиц являлся их
совокупный налогооблагаемый доход, исчисленный согласно
законодательству Украины.
Ставки сбора для физических лиц, выполняющих работы (услуги) в
соответствии с гражданско-правовыми договорами, установлены п. 4
ст. 4 Закона № 400 и п. 3.4 Инструкции № 16-6 в процентах от
объекта налогообложения и зависят от его величины:
1% от объекта налогообложения, если совокупный
налогооблагаемый доход не превышает 150 грн.;
2% от объекта налогообложения, если совокупный
налогооблагаемый доход превышает 150 грн.
Как видим, оба основных нормативных документа, которые в
2003 г. определяли механизм взимания сбора на общеобязательное
государственное страхование, предусматривают 2 размера ставки
сбора для физических лиц, выполняющих работы (услуги) в
соответствии с гражданско-правовыми договорами. При этом ни один
из них не содержит нормы относительно необходимости удерживать из
сумм вознаграждений по гражданско-правовым договорам сбора только
по ставке 2% исходя из предположения, что совокупный
налогооблагаемый доход физического лица из всех источников его
дохода будет превышать 150 грн.
Если бы законодатель предполагал рассчитывать сбор в
Пенсионный фонд исходя из совокупного налогооблагаемого дохода,
получаемого из всех источников, а не только исходя из суммы
начисленного налогооблагаемого дохода по месту выплаты такого
дохода, тогда не было бы необходимости устанавливать две ставки
сбора в зависимости от уровня дохода. Ведь в отношении любого
работника предприятия можно предположить, что он имеет несколько
источников доходов, которые в сумме превышают 150 грн.
Таким образом, требования работников Пенсионного фонда
неправомерны. Удержание сбора в Пенсионный фонд с физлиц, которые
выполняли работы на предприятии по гражданско-правовому договору,
осуществляется со всех видов выплат, которые в соответствии с
законодательством относятся к совокупному налогооблагаемому
доходу таких физлиц. При этом для расчета принимается не
предполагаемая величина доходов, полученных физлицом из всех
источников дохода, а фактическая величина вознаграждения,
начисленного физлицу по гражданско-правовому договору на данном
предприятии.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 7(669), стр. 54
[22.01.2004]
Е.Верховая, Е.Костюк, А.Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------