ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
13.04.2004 N 2790/6/17-3116
N 6391/7/17-3117
Щодо оподаткування виплат, здійснюваних
професійними спілками
(Витяг)
Суми виплат або відшкодувань (крім заробітної плати чи інших
виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що
здійснюються професійними спілками їх членам у випадках,
передбачених Законом України "Про професійні спілки, їх права та
гарантії діяльності" ( 1045-14 ), не підлягають оподаткуванню
згідно з пп.4.3.5 п.4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р.
N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі -
Закон).
Статтею 14 Закону України "Про професійні спілки, їх права та
гарантії діяльності" ( 1045-14 ) встановлено, що напрями
використання коштів профспілкових організацій визначаються
статутами профспілок. Відповідно до таких статутів перелік статей
витрат профспілкових організацій щороку затверджується їхніми
кошторисами.
До виплат, здійснюваних професійними спілками, відносяться,
зокрема, кошти, надані профспілкою як грошова допомога на
оздоровлення своїх членів, відвідування хворих, виплати з нагоди
професійних свят чи днів народження, заохочення профактиву тощо, а
до відшкодувань - суми виплат на придбання ліків, оплату юридичних
послуг.
Виплати, що здійснюються професійною спілкою у негрошовій
формі (квіти, призи, сувеніри), по своїй суті є додатковим благом,
що надається особою, яка не є працедавцем платника податку, і
згідно з останнім абзацем пп.4.2.9 п.4.2 ст. 4 Закону ( 889-15 )
прирівнюються з метою оподаткування до подарунків. Вартість
подарунків відповідно до пп.22.1.5 п.22.1 ст. 22 Закону може
розглядатись як об'єкт оподаткування не раніше 2005 р. Отже,
протягом 2004 р. доходи, отримані платником податку у вигляді
подарунку, не є об'єктом оподаткування.
Таким чином, виплати або відшкодування (крім заробітної плати
чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами),
здійснювані професійною спілкою своїм членам, передбачені її
статутом та затвердженим кошторисом, не є об'єктом оподаткування
податком з доходів фізичних осіб.
Доходи, виплачені професійними спілками у негрошовій формі
(квіти, призи, сувеніри, путівки) своїм штатним працівникам,
оподатковуються в порядку, встановленому п.3.4 Закону ( 889-15 ).
Податок, нарахований з такого об'єкта оподаткування, сплачується
до бюджету відповідно до Закону за рахунок юридичної особи, яка
надає такий дохід. При цьому платник податку - одержувач такого
доходу не несе подальших зобов'язань щодо сплати податку з доходів
фізичних осіб з цього доходу (пп.20.3.2 п.20.3 ст. 20 Закону).
Порядок оподаткування податком з доходів фізичних осіб
нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яку
надають профспілки, викладено в пп.9.7.3 п.9.7 ст. 9 Закону
( 889-15 ).
Підпунктом 9.7.3 п.9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ) визначено, що
не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової
благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається
резидентами - юридичними або фізичними особами (у тому числі
профспілковими організаціями) на користь платника податку протягом
звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує
розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановленого
на 1 січня такого року, за умови, що на такого платника податку
поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно
з пп.6.5.1 п.6.5 ст. 6 цього Закону.
Відповідно до пп.6.5.1 п.6.5 ст. 6 Закону ( 889-15 )
податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого
платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового
місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового
мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного
податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до
найближчих 10 грн. На сьогодні цей розмір становить 510 грн.
(365 грн. х 1,4).
Перелік категорій платників податку, на яких за таких умов
поширюється право на застосування податкової соціальної пільги,
наведено у підпунктах 6.1.1, 6.1.2 та 6.1.3 п.6.3 ст. 6 Закону
( 889-15 ). Протягом звітного податкового року при виплаті
громадянам, зазначеним у цих підпунктах Закону, нецільової
(благодійної) допомоги (у тому числі матеріальної) сукупно на рік
у розмірі, що не перевищує величини прожиткового мінімуму,
встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного
податкового року, незалежно від того, провадилася така виплата за
місцем одержання податкової соціальної пільги (від працедавця) чи
від іншої особи - непрацедавця (у тому числі профспілкової
організації), така допомога не підлягає оподаткуванню податком з
доходів фізичних осіб у джерела їх виплати.
Оскільки обмеження в наданні пільги, передбачені пп.6.5.1
п.6.5 ст. 6 Закону ( 889-15 ), застосовуються лише до доходу у
вигляді заробітної плати (тобто за умови наявності трудових
відносин), то суми, виплачені професійною спілкою у вигляді
нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної,
платнику податку (у тому числі пенсіонерам і студентам) сукупно на
рік у розмірі, що не перевищує величини прожиткового мінімуму на
працездатну особу, не підлягає оподаткуванню податком з доходів
фізичних осіб.
Суми перевищення допомоги над зазначеним розміром підлягають
оподаткуванню у джерела їх виплати за ставкою, визначеною п.7.1
ст. 7 Закону ( 889-15 ) з урахуванням п.22.3 ст. 22 Закону.
Юридичні особи (у тому числі професійні спілки) та фізичні
особи можуть надавати платнику податку неоподатковувану цільову
благодійну допомогу незалежно від її розміру на цілі, визначені
пп.9.7.4 п.9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ), зокрема, шляхом
перерахування закладу охорони здоров'я для компенсації вартості
платних послуг з лікування платника податку та членів його сім'ї
першого ступеня споріднення, для придбання ліків, донорських
компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань.
Професійні спілки, що надають нецільову благодійну
(матеріальну) допомогу та додаткові блага, є податковими агентами
за такими виплатами (доходами) та крім утримання та перерахування
до бюджету податку з доходів фізичних осіб повинні зазначати
відомості про суми таких доходів і утримані з них податки у
податковій звітності та повідомляти про них податковим органам за
формою N 1ДФ згідно з вимогами наказу ДПА України від
29.09.2003 р. N 451 ( z0960-03 ) "Про затвердження форми
податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум утриманого з них податку
(ф. N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами
податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум утриманого з них податку",
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за
N 960/8281.
Заступник Голови С.І.Лекарь