ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.08.2006 N 15326/7/16-1517
ДПА у м. Києві
Щодо оподаткування ПДВ факторингових послуг
Державна податкова адміністрація України розглянула листи
щодо оподаткування податком на додану вартість факторингових
послуг і повідомляє.
Відповідно до підпункту 3.2.5 пункту 3.2 статті 3 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) не є
об'єктом оподаткування операції з торгівлі за грошові кошти або
цінні папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з
інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових операцій,
крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні
цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери
(сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з
фіксованою дохідністю, житлові чеки, земельні бони та деривативи.
Згідно з статтею 350 Господарського кодексу України
( 436-15 ) за договором факторингу банк бере на себе зобов'язання
передати за плату кошти в розпорядження клієнта, а клієнт бере на
себе зобов'язання відступити банкові грошову вимогу до третьої
особи, що випливає з відносин клієнта з цією особою.
Одночасно, згідно із статтею 1077 Цивільного кодексу України
( 435-15 ) за договором факторингу одна сторона (фактор) передає
або зобов'язується передати грошові кошти в розпорядження другої
сторони (клієнта) за плату, а клієнт відступає або зобов'язується
відступити своє право грошової вимоги до третьої особи (боржника).
Статтею 1079 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) визначено,
що фактором може бути банк або фінансова установа, а також фізична
особа - суб'єкт підприємницької діяльності, яка відповідно до
закону має право здійснювати факторингові операції.
Відповідно до пункту 1.9 статті 1 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ) інкасація боргових вимог -
банківська послуга з отримання за дорученням клієнта коштів від
боржника такого клієнта у рахунок погашення його боргу або акцепту
по векселях, чеках, інших розрахункових і товарних документах.
Факторинг - операція з переуступки першим кредитором прав
вимоги боргу третьої особи другому кредитору з попередньою або
наступною компенсацією вартості такого боргу першому кредитору
(пункт 1.10 статті 1 Закону ( 168/97-ВР ).
Згідно з постановою Національного банку від 21.11.97 N 388
( v0493500-97 ) "Про заходи щодо реалізації Програми реформування
бухгалтерського обліку та звітності Національного банку України і
комерційних банків України" факторинг - це різновид
торговельно-комісійної операції, яка поєднується з кредитуванням
оборотного капіталу клієнта. В основі операцій факторингу лежить
купівля факторською компанією (банком) рахунків-фактур клієнта на
певних умовах.
Відповідно до статті 3 Закону України від 20.03.91 N 872-XII
( 872-12 ) "Про банки і банківську діяльність" факторинг є
банківською операцією по придбанню права вимоги з поставки товарів
і надання послуг, прийняття ризику виконання таких вимог та
інкасація цих вимог.
Таким чином, якщо об'єктом факторингових операцій є об'єкти,
відмінні від валютних цінностей, цінних паперів, у тому числі
компенсаційних паперів (сертифікатів), інвестиційних сертифікатів,
іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, житлових чеків,
земельних бон та деривативів, такі операції оподатковуються
податком на додану вартість у загальновстановленому порядку.
Директор Департаменту податку
на додану вартість ДПА України Ю.Лапшин