Учет основных средств
-----------------------------------------------------------------
1. Классификация основных средств
В целях налогового учета все объекты ОС по-прежнему делятся
на три группы, критерии отнесения к которым не изменились.
В бухгалтерском учете классификация иная. Все объекты делятся на
девять групп: земельные участки; капитальные расходы на улучшение
земель; здания, сооружения и передаточные устройства; машины и
оборудование; транспортные средства; инструменты, принадлежности,
инвентарь, мебель; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаж-
дения; прочие основные средства.
Предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные
признаки предметов, включаемых в состав малоценных необоротных
активов. Предметы стоимостью выше установленной границы будут
учитываться в составе ОС, ниже - в составе малоценных необоротных
активов.
Единицей учета в бухгалтерском учете является объект основных
средств, т. е. необходимо обеспечить, как и до 01.07.97 г.,
пообъектный учет. Если один объект ОС состоит из частей, имеющих
разный срок эксплуатации, то каждая из этих частей может учиты-
ваться как отдельный объект.
2. Срок полезного использования (эксплуатации)
Срок полезного использования (эксплуатации) - это ожидаемый
период времени, в течение которого ОС будут использоваться пред-
приятием или с их использованием будет произведен ожидаемый объем
продукции. То есть срок эксплуатации может определяться как
количеством лет, так и количеством единиц продукции. Согласно
П(с)БУ 7 срок полезной эксплуатации устанавливается предприятием
самостоятельно с учетом следующих факторов:
- ожидаемое использование объекта с учетом его мощности или
продуктивности;
- предусматриваемый физический и моральный износ;
- правовые ограничения относительно сроков использования.
Все эти критерии достаточно субъективны, следовательно, оспо-
рить установленные предприятием сроки эксплуатации невозможно.
Устанавливаются сроки эксплуатации при зачислении объекта на
баланс. По тем ОС, которые числятся на балансе по состоянию на
01.07.2000 г., следует определить оставшийся срок эксплуатации для
каждого объекта и зафиксировать это в распорядительном документе
(например, в приказе). Подробнее этот вопрос будет освещен в
статье "Трансформация остатков".
3. Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость - историческая себестоимость ОС в
сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов,
переданных или израсходованных для приобретения (создания) основ-
ных средств. Состав первоначальной стоимости зависит от способа
получения. Это наглядно представлено в таблице.
|-------------------|--------------------------------------------|
|Способ получения ОС| Состав первоначальной стоимости |
|-------------------|--------------------------------------------|
|Покупка ОС |- сумма, уплаченная поставщикам (без косвен-|
| |ных налогов); |
| |- косвенные налоги, если они не возмещаются |
| |предприятию (акцизный сбор; НДС в стоимости |
| |непроизводственных ОС; НДС, уплаченный |
| |неплательщиками); |
| |- ввозная пошлина; |
| |- расходы по страхованию рисков доставки |
|-------------------|--------------------------------------------|
|Безвозмездное |Справедливая стоимость на дату получения. |
| |При отсутствии других данных это может быть |
| |остаточная стоимость, отраженная в докумен- |
| |тах на передачу |
|-------------------|--------------------------------------------|
|Взнос в уставный |Согласованная учредителями предприятия |
|фонд |справедливая стоимость, которая должна быть |
| |зафиксирована в учредительных документах |
|-------------------|--------------------------------------------|
|Перевод в ОС из |Себестоимость оборотных активов, определен- |
|оборотных активов, |ная в соответствии со стандартами 9 "Запасы"|
|товаров, готовой |и 16 "Расходы" |
|продукции и т. д. | |
|-------------------|--------------------------------------------|
|Получение по бар- |- справедливая стоимость переданных активов |
|теру |(обмен на неподобный объект); - остаточная |
| |стоимость переданных объектов (обмен на |
| |подобный объект) |
|-------------------|--------------------------------------------|
|Строительство ОС |- суммы, уплачиваемые подрядчикам за выпол- |
| |нение строительно-монтажных работ; |
| |- косвенные налоги, если они не возмещаются |
| |предприятию |
|-------------------|--------------------------------------------|
Следует отметить, что независимо от способа получения в перво-
начальную стоимость включаются:
- государственная пошлина, регистрационные сборы и другие
платежи, связанные с приобретением прав на объект;
- расходы на установку, монтаж, наладку и другие расходы,
непосредственно связанные с доведением объекта ОС до рабочего
состояния.
Первоначальная стоимость увеличивается на сумму расходов,
связанных с улучшением объекта. К таким улучшениям относятся
модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция, модифика-
ция.
Расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии не увеличи-
вают его стоимость. То есть ремонт, как текущий, так и капиталь-
ный, относится на расходы (только в бухгалтерском учете).
Наибольшие изменения касаются амортизации.
4. Амортизация
Амортизация - систематическое распределение амортизируемой
стоимости необоротных активов (в т. ч. основных средств) в течение
срока их полезного использования (эксплуатации).
Амортизируемая стоимость - это разница между первоначальной и
ликвидационной стоимостью.
Ликвидационная стоимость - сумма денежных средств, которую
предприятие планирует получить по окончании срока эксплуатации
объекта ОС в результате реализации или списания.
В практической работе определить ликвидационную стоимость
невозможно. Вряд ли кто-то рискнет предположить, за сколько через
пять лет эксплуатации можно продать компьютер, стол или какой-либо
станок. Сомнительным является само предположение, что найдется
покупатель на объекты, так долго находившиеся в эксплуатации.
Оценить стоимость материалов, которые будут получены в процессе
ликвидации через несколько лет, тоже достаточно сложно. Неизвестны
и трудно прогнозируемы такие факторы, как уровень цен в тот
период, активность рынка, инфляция и т. д.
Исходя из всего изложенного, можно предположить, что в боль-
шинстве случаев ликвидационная стоимость объектов определена не
будет, то есть будет равна нулю. Амортизируемая сумма в этом
случае равна первоначальной (или переоцененной) стоимости. Хотя в
самом П(с)БУ такая ситуация не предусмотрена, но она наиболее
вероятна на практике.
В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с
месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным
для использования. Документом, подтверждающим пригодность объекта,
можно считать акт ввода в эксплуатацию. (Следует отметить, что
изменения в бухгалтерском учете не повлияли на документальное
оформление операций. Операции с ОС оформляются на бланках типовых
форм, утвержденных приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352).
Следовательно, амортизация начисляется с месяца, следующего за
месяцем оприходования объекта ОС.
Если объект оприходован в январе, то в бухгалтерском учете он
начинает амортизироваться с 1 февраля, независимо от того, какого
числа оприходован - 1 или 31. В налоговом учете амортизация
начисляется по-прежнему с начала следующего квартала.
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за
месяцем выбытия.
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно. Месячная
сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации
на 12.
Стандартом определено пять методов начисления амортизации:
- прямолинейный;
- уменьшения остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивный;
- производственный.
Для наглядности рассмотрим все пять методов на одном конкрет-
ном примере.
Пример. Приобретен и введен в эксплуатацию ксерокс, рассчитан-
ный на 5000 копий. Стоимость ксерокса составила 10 тыс. грн. Срок
эксплуатации, установленный предприятием, - 5 лет.
1. Прямолинейный метод
Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой
суммы на ожидаемый период эксплуатации. Этот метод хорошо знаком
нашим бухгалтерам, так как до 01.07.97 г. именно так начислялась
амортизация почти всех основных средств. Разница состоит в том,
что ранее срок эксплуатации был установлен нормативным актом, а
теперь определяется самим предприятием.
В нашем примере, если установить ликвидационную стоимость
нулевой, амортизация составит:
годовая - 10000 : 5 = 2000 (грн.);
в месяц - 2000 : 12 = 167 (грн.).
2. Метод уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение оста-
точной стоимости на начало года и годовой нормы амортизации.
Норма амортизации определяется в процентах. Исчисляется как
разница между единицей и результатом корня степени количества
лет эксплуатации из результата деления ликвидационной стоимости
на первоначальную стоимость. Расчет нормы амортизации достаточно
сложен. Кроме того, он возможен только при условии определения
ликвидационной степени.
Если предположить, что ликвидационная стоимость установлена в
сумме 1000 грн., то норма амортизации составит:
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
|Период | Годовая сумма |Сумма в месяц |Остаточная стоимость|
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
|1-й год|10000 x 37% = 3700 |3700 : 12 = 308| 10000 - 3700 = 6300|
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
|2-й год| 6300 х 37% = 2331 |2331 : 12 = 194| 6300 - 2331 = 3969|
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
|3-й год| 3969 x 37% = 1468 |1468 : 12 = 122| 3969 - 1468 = 2501|
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
|4-й год| 2501 х 37% = 925 |925 : 12 = 77 | 2501 - 925 = 1576|
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
|5-й год| 1576 x 37% = 583 |583 : 12 = 49 | 1576 - 583 = 993 |
|-------|-------------------|---------------|--------------------|
Из приведенного расчета очевидно, что остаточная стоимость
после пяти лет амортизации практически равна определенной нами
ликвидационной стоимости.
Несмотря на сложную формулировку расчета, он сводится к
определению процентной нормы амортизации. Для каждого конкретного
срока эксплуатации и ликвидационной стоимости (если определить ее
в процентах к первоначальной) можно рассчитать норму амортизации.
Например:
срок эксплуатации - 5 лет
ликвидационная стоимость - 1% от первоначальной
норма амортизации - Nа = 1 - K5(0,01) = 1 - 0,4 = 0,6, или 60%
ликвидационная стоимость - 5% от первоначальной
норма амортизации - Nа = 1 - K5(0,05) = 1 - 0,55 = 0,45, или
45%
{Здесь К5 - корень пятой степени}
срок эксплуатации - 10 лет
ликвидационная стоимость - 1% от первоначальной
норма амортизации - Nа = 1 - K10(0,01) = 1 - 0,63 = 0,37, или
37% и т. д.
{Здесь К10 - корень десятой степени}
В таблице представлены результаты расчета нормы амортизации
для срока эксплуатации 2 - 7 и 10 лет при ликвидационной стоимос-
ти 1, 2, 5 и 10 процентов.
|-----------|----------------------------------------------------|
|Ликвида- | |
|ционная | Срок эксплуатации (лет) |
|стоимость | |
|(в % к пер-| |
|воначаль- | |
|ной) | |
|-----------|------|-------|-------|-------|-------|-------|-----|
| | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 10 |
|-----------|------|-------|-------|-------|-------|-------|-----|
| 1 | 90% | 78% | 68% | 60% | 53% | 48% | 37% |
|-----------|------|-------|-------|-------|-------|-------|-----|
| 2 | 86% | 73% | 62% | 54% | 48% | 43% | 32% |
|-----------|------|-------|-------|-------|-------|-------|-----|
| 5 | 78% | 63% | 53% | 45% | 39% | 35% | 26% |
|-----------|------|-------|-------|-------|-------|-------|-----|
| 10 | 68% | 53% | 44% | 37% | 32% | 28% | 21% |
|-----------|------|-------|-------|-------|-------|-------|-----|
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение оста-
точной стоимости на начало года и удвоенной нормы амортизации.
Норма амортизации определяется исходя из срока эксплуатации.
В нашем примере норма амортизации составляет 20%, удвоенная
норма амортизации - 40%. Если ликвидационную стоимость принять
1000 грн., то амортизация составит:
|--------|------------------|---------------|--------------------|
| Период | Годовая сумма | Сумма в месяц |Остаточная стоимость|
|--------|------------------|---------------|--------------------|
|1-й год |10000 x 40% = 4000|4000 : 12 = 333| 10000 - 4000 = 6000|
|--------|------------------|---------------|--------------------|
|2-й год | 6000 х 40% = 2400|2400 : 12 = 200| 6000 - 2400 = 3600|
|--------|------------------|---------------|--------------------|
|3-й год | 3600 x 40% = 1440|1440 : 12 = 120| 3600 - 1440 = 2160|
|--------|------------------|---------------|--------------------|
|4-й год | 2160 x 40% = 864 | 864 : 12 = 72 | 2160 - 864 = 1296|
|--------|------------------|---------------|--------------------|
|5-й год |Остаточная минус | 296 : 12 = 25 | 1296 - 296 = 1000|
| |ликвидационная | | |
| |стоимость: | | |
| |1296 - 1000 = 296 | | |
|--------|------------------|---------------|--------------------|
Амортизация в последний год эксплуатации определяется расчет-
но: амортизируемая сумма минус накопленная за предыдущие годы
амортизация. Если ликвидационная стоимость равна нулю, то аморти-
зация в последний год начисляется в сумме остаточной стоимости на
начало года. В условиях нашего примера амортизация в пятый год
составит 1296 грн. при нулевой ликвидационной стоимости.
4. Кумулятивный метод
Годовая сумма амортизации определяется как произведение амор-
тизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный
коэффициент - это отношение количеств оставшихся лет эксплуатации
к сумме числа лет эксплуатации. В нашем примере число лет
эксплуатации составляет 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. При нулевой ликви-
дационной стоимости расчет амортизации будет иметь вид:
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
| Период | Кумулятивный | Годовая | Месячная |
| | коэффициент | амортизация | амортизация |
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
|1-й год | 5 : 15 | 10000 x 5/15 = 3333 | 3333 : 12 = 278 |
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
|2-й год | 4 : 15 | 10000 x 4/15 = 2667 | 2667 : 12 = 222 |
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
|3-й год | 3 : 15 | 10000 x 3/15 = 2000 | 2000 : 12 = 167 |
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
|4-й год | 2 : 15 | 10000 x 2/15 = 1333 | 1333 : 12 = 111 |
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
|5-й год | 1 : 15 | 10000 x 1/15 = 667 | 667 : 12 = 56 |
|---------|--------------|---------------------|-----------------|
5. Производственный метод
Месячная сумма амортизации определяется как произведение
фактического объема продукции (работ, услуг) и производственной
ставки амортизации. Производственная ставка амортизации - это
отношение амортизируемой стоимости на общий объем продукции,
который предприятие ожидает произвести с использованием этого
объекта ОС.
В нашем примере ксерокс рассчитан на 5000 копий. Если устано-
вить ликвидационную стоимость нулевой, то производственная ставка
составит 10000 : 5000 = 2 (грн.).
Ежемесячное количество копий можно определить по данным счет-
чика. Тогда расчет амортизации будет иметь следующий вид:
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
| Период | Фактический|Сумма амортизации| Остаточная стоимость |
| | объем | | |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
|1-й месяц| 200 | 200 х 2 = 400 | 10000 - 400 = 9600 |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
|2-й месяц| 160 | 160 x 2 = 320 | 9600 - 320 = 9280 |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
|3-й месяц| 330 | 330 х 2 = 660 | 9280 - 660 = 8620 |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
|4-й месяц| 480 | 480 х 2 = 960 | 8620 - 960 = 7660 |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
|5-й месяц| 100 | 100 x 2 = 200 | 7660 - 200 = 7460 |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
|6-й месяц| 650 | 650 x 2 = 1300 | 7460 - 1300 = 6160 |
|---------|------------|-----------------|-----------------------|
и т. д.
Цифры, приведенные в расчете, условные. Если ксерокс будет
использоваться не в административных целях, а для оказания услуг
по ксерокопированию, то запланированное количество копий может
быть произведено за несколько месяцев, а не лет.
Безусловно, при планировании ожидаемых объемов выпуска про-
дукции (работ, услуг) следует учитывать многие факторы. Этот
метод очень эффективен для амортизации автотранспорта. Планируемым
объемом будет пробег.
Предприятия, согласно п. 26 Стандарта, могут применять нормы и
методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законода-
тельством. Звучит, конечно, очень заманчиво. Такая возможность
избавила бы бухгалтера от двойного учета основных средств. К
сожалению, это возможно только в том случае, если выполняются
следующие условия:
- на предприятии все объекты ОС относятся к производственным;
- ремонт ОС не осуществляется или стоимость ремонта ОС не
превышает 5% балансовой стоимости ОС на начало года;
- на предприятии не происходит выбытие объектов ОС второй и
третьей групп;
- на предприятии отсутствует безвозмездное получение ОС.
В случае если перечисленные условия не выполняются, начисление
амортизации по нормам, установленным налоговым законодательством,
не принесет желаемого результата. Это связано с тем, что амортизи-
руемая стоимость по данным бухучета и база амортизации в налоговом
учете будут отличаться.
5. Бухгалтерский учет
Новым Планом счетов для учета ОС предусмотрен счет 10 "Основ-
ные средства" класса 1 "Необоротные активы". Девять субсчетов
соответствуют группам классификации:
101 "Земельные участки"
102 "Капитальные расходы на улучшение земель"
103 "Здания и сооружения"
104 "Машины и оборудование"
105 "Транспортные средства"
106 "Инструменты, приборы и инвентарь"
107 "Рабочий и продуктивный скот"
108 "Многолетние насаждения"
109 "Прочие основные средства".
Износ отражается на субсчете 131 "Износ основных средств"
счета 13 "Износ необоротных активов". Начисление амортизации:
- при учете расходов с применением счетов класса 8 отражается
по дебету субсчета 831 "Амортизация основных средств" счета 83
"Амортизация";
- при учете расходов с применением счетов класса 9 относится в
дебет соответствующих счетов:
|------------------------------|---------------------------------|
|Амортизация оборудования, |23 "Производство" |
|непосредственно используемого | |
|в процессе производства про- | |
|дукции (технологическое обору-| |
|дование) | |
|------------------------------|---------------------------------|
|Амортизация помещений цехов и |91 "Общепроизводственные расходы"|
|участков | |
|------------------------------|---------------------------------|
|Амортизация ОС, используемых |92 "Административные расходы" |
|в административных целях | |
|(помещения, оргтехника) | |
|------------------------------|---------------------------------|
|Амортизация помещений складов,|93 "Расходы на сбыт" |
|торговых залов и их оборудова-| |
|ния | |
|------------------------------|---------------------------------|
|Амортизация ОС на объектах |949 "Прочие расходы операционной |
|социально-культурного назначе-|деятельности" |
|ния | |
|------------------------------|---------------------------------|
Источник финансирования капитальных вложений в условиях совре-
менного бухгалтерского учета не отражается. При продаже объектов
ОС превышение цены продажи над себестоимостью (остаточной стои-
мостью) образует прибыль от прочей обычной деятельности, превыше-
ние себестоимости над ценой продажи - убыток. Ниже приведены схемы
бухгалтерских записей по операциям с основными средствами.
Приобретение основных средств
Пример. Перечислена предоплата за оргтехнику в сумме 60 тыс.
грн., в т. ч. НДС - 10 тыс. грн., за доставку и подключение
оргтехники - 3 тыс. грн., в т. ч. НДС - 0,5 тыс. грн. Оргтехника
доставлена и введена в эксплуатацию в установленные договором
сроки.
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|№| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|1|Перечислена предоплата | 685 | 311 | 60,0 |
| |поставщику за производ- | "Расчеты | "Текущие счета| |
| |ственные ОС (с НДС) | с другими | в национальной| |
| | | кредиторами"| валюте" | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|2|НДС в сумме предоплаты | 641 "НДС" | 644 | 10,0 |
| | | "Расчеты | "Налоговый | |
| | | по налогам" | кредит" | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|3|Оплата услуг, связанных | 685 | 311 | 3,0 |
| |с приобретением и | "Расчеты | "Текущие счета| |
| |доставкой ОС (с НДС) | с другими | в национальной| |
| | | кредиторами"| валюте" | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|4|НДС в стоимости оплачен-| 641 "НДС" | 644 | 0,5 |
| |ных услуг | "Расчеты по | "Налоговый | |
| | | налогам" | кредит" | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|5|Аккумулирование затрат | 152 | 685 | 52,5 |
| |на приобретение ОС |"Приобретение| "Расчеты | |
| | 60-10 + 3-0,5 | ние (изгото-| с другими | |
| | | вление) | кредиторами" | |
| | | основных | | |
| | | средств" | | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|6|Оприходование объектов | 104 | 152 | 52,5 |
| |ОС в сумме стоимости | "Машины и | "Приобретение | |
| |приобретения (с учетом |оборудование"| (изготовление)| |
| |услуг по доставке и | | основных | |
| |подключению) | | средств" | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------|
|7|НДС в цене оприходован- | 644 | 685 | 10,5 |
| |ванных ОС | "Налоговый | "Расчеты | |
| | | кредит" | с другими | |
| | | | кредиторами" | |
|-|------------------------|-------------|---------------|-------| | |
Безвозмездное получение основных средств
Пример. Получено безвозмездно технологическое оборудование на
сумму 10 тыс. грн. Доставка и монтаж произведены на условиях
предоплаты в сумме 1,2 тыс. грн., в т. ч. НДС - 0,2 тыс. грн.
Срок полезного использования оборудования - 5 лет, норма амор-
тизации - 20%.
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|1 |Безвозмездное получение | 104 | 424 | 10,0|
| |технологического оборудова-| "Машины и |"Бесплатно| |
| |ния | оборудование" |полученные| |
| | | |необорот- | |
| | | |ные акти- | |
| | | |вы" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|2 |Оплата услуг, связанных с | 685 | 311 | 1,2 |
| |получением и доставкой ОС | "Расчеты с дру-|"Текущие | |
| |(с НДС) |гими кредитора- |счета в | |
| | |ми" |националь-| |
| | | |ной валю- | |
| | | |те" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|3 |НДС в стоимости оплаченных | 641 "НДС" | 644 | 0,2 |
| |услуг |"Расчеты по на- |"Налоговый| |
| | |логам" |кредит" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|4 |Зачисление стоимости услуг | 104 | 685 | 1,0 |
| |по доставке, установке, |"Машины и |"Расчеты с| |
| |монтажу и т. д. в стоимость|оборудование" |другими | |
| |объектов ОС | |кредитора-| |
| | | |ми" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|5 |НДС в стоимости полученных | 644 | 685 | 0,2 |
| |услуг, оплаченных предвари-|"Налоговый |"Расчеты с| |
| |тельно | кредит" |другими | |
| | | |кредитора-| |
| | | |ми" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|6 |Амортизация безвозмездно | 831 | 131 | 2,2 |
| |полученных ОС (за год) |"Амортизация |"Износ | |
| |11,0 x 20% |основных |основных | |
| | |средств" |средств" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
|7 |Доход от безвозмездно | 424 | 745 | 2,0 |
| |полученных ОС (в сумме |"Бесплатно по- |"Доход от | |
| |мортизации одновременно с |лученные |бесплатно | |
| |ее начислением) 10,0 x 20% |необоротные |полученных| |
| | |активы" |активов" | |
|--|---------------------------|----------------|----------|-----|
Строительство объектов основных средств подрядным способом
Пример. Здание сооружается подрядным способом. Стоимость
проектных и строительно-монтажных работ составила 240 тыс. грн.,
в т. ч. НДС - 40 тыс. грн. Объект введен в эксплуатацию.
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|1 |Перечислена предоплата за | 685 | 311 |240,0|
| |проектные, строительно-мон-|"Расчеты с дру-|"Текущие | |
| |тажные работы (с НДС) |гими кредитора-|счета в | |
| | |ми" |националь- | |
| | | |ной валюте"| |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|2 |НДС в сумме предоплаты | 641 "НДС" | 644 | 40,0|
| | |"Расчеты по |"Налоговый | |
| | |налогам" |кредит" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|3 |Отражение затрат на проект-| 151 | 685 |200,0|
| |ные и строительно-монтажные|"Капитальное |"Расчеты с | |
| |работы в составе капиталь- |строительство" |другими | |
| |ных инвестиций (без НДС) | |кредитора- | |
| | | |ми" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|4 |НДС в стоимости проектных и| 644 | 685 | 40,0|
| |строительно-монтажных работ|"Налоговый |"Расчеты с | |
| | |кредит" |другими | |
| | | |кредитора- | |
| | | |ми" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|5 |Зачисление объекта в состав| 103 | 151 |200,0|
| |ОС на основании соответст- |"Здания и |"Капиталь- | |
| |вующих актов |сооружения" |ное строи- | |
| | | |тельство" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
Строительство объектов основных средств хозяйственным способом
Пример. Стоимость материалов, приобретенных для строительства
здания хозяйственным способом, составила 42 тыс. грн., в т. ч.
НДС - 7 тыс. грн. Зарплата строителей - 20 тыс. грн. Объект соору-
жен и введен в эксплуатацию.
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|1 |Оприходованы строительные | 205 | 631 | 35,0|
| |материалы (без НДС), полу- |"Строительные |"Расчеты с | |
| |ченные от поставщика |материалы" |отечествен-| |
| | | |ными пос- | |
| | | |тавщиками" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|2 |НДС в стоимости полученных | 641 "НДС" | 631 | 7,0|
| |строительных материалов |"Расчеты по на-|"Расчеты с | |
| | |логам" |отечествен-| |
| | | |ными пос- | |
| | | |тавщиками" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|3 |Затраты на строительн-мон- | 151 | 661 | 20,0|
| |тажные работы: |"Капитальное |"Расчеты по| |
| | |строительство" |заработной | |
| | | |плате" | |
| | | | | |
| |- отчисления на пенсионное | 151 | 651 | 6,4|
| | страхование; |"Капитальное |"По пенси- | |
| | 20 х 32% |строительство" |онному и | |
| | | |обеспече- | |
| | | |нию" | |
| | | | | |
| |- отчисления на социальное | 151 | 652 | 0,8|
| | страхование |"Капитальное |"По соци- | |
| | 20 х 4% |строительство" |альному | |
| | | |страхова- | |
| | | |нию" | |
| | | | | |
| |- отчисления на случай | 151 | 653 | 0,3|
| | безработицы |"Капитальное |"По страхо-| |
| | 20 х 1,5% |строительство" |ванию на | |
| | | |случай без-| |
| | | |работицы" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|4 |Списание стройматериалов, | 151 | 205 | 35,0|
| |использованных на строи- |"Капитальное |"Строитель-| |
| |тельство |строительство" |ные мате- | |
| | | |риалы" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|5 |Зачисление объекта в состав| 103 | 151 | 62,5|
| |ОС на основании соответст- |"Здания и |"Капиталь- | |
| |вующих актов |сооружения" |ное строи- | |
| |35 + 20 + 6,4 + 0,8 + 0,3 | |тельство" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
Продажа основных средств
Пример. Первоначальная стоимость автомобиля - 50 тыс. грн.
Износ автомобиля на дату продажи 10 тыс. грн. Автомобиль продан
несвязанному лицу на условиях предоплаты за 66 тыс. грн.
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|1 |Поступила предоплата за | 311 | 377 |66,0 |
| |автомобиль, подлежащий |"Текущие счета |"Расчеты | |
| |продаже |в национальной |с прочими | |
| | |валюте" |дебиторами"| |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|2 |НДС в сумме поступившей | 643 |641 "НДС" |11,0 |
| |предоплаты |"Налоговые |"Расчеты | |
| | |обязательства" |по налогам"| |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|3 |Реализован автомобиль | 377 | 742 |66,0 |
| | |"Расчеты с |"Прибыль | |
| | |прочими дебито-|от реализа-| |
| | |рами" |ции необо- | |
| | | |ротных | |
| | | |активов" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|4 |НДС в сумме реализации | 742 | 643 |11,0 |
| | |"Доход от |"Налоговые | |
| | |реализации |обязатель- | |
| | |необоротных |ства" | |
| | |активов" | | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|5 |Списан износ проданного | 131 | 105 |10,0 |
| |автомобиля |"Износ основных|"Транспор- | |
| | |средств" |тные сред- | |
| | | |ства" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|6 |Списана остаточная стоимо- | 850 | 105 |40,0 |
| |сть реализованного автомо- |"Прочие расхо- |"Транспор- | |
| |биля 50-10 |ды" |тные сред- | |
| | | |ства" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|7 |Списаны доходы на финансо- | 742 | 793 |55,0 |
| |вые результаты от продажи |"Доход от реа- |"Результат | |
| |автомобиля (в сумме реали- |лизации необо- |от прочей | |
| |зации без НДС) 66-11 |ротных активов"|обычной | |
| | | |деятельно- | |
| | | |сти" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|8 |Списана себестоимость | 793 | 850 |40,0 |
| |реализованного автомобиля |"Результат от |"Прочие | |
| | |прочей обычной |расходы" | |
| | |деятельности" | | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|9 |Прибыль от реализации авто-| 793 | 441 |15,0 |
| |мобиля (отражается в соста-|"Результат от |"Нераспре- | |
| |ве прибыли от прочей дея- |прочей обычной |деленная | |
| |тельности в конце отчетного|деятельности" |прибыль" | |
| |периода) 55-40 | | | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
Пример. Первоначальная стоимость автомобиля - 50 тыс. грн.
Износ автомобиля на дату продажи 10 тыс. грн. Автомобиль продан
несвязанному лицу на условиях предоплаты за 36 тыс. грн.
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|№ | Содержание операции | Дт | Кт |Сумма|
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|1 |Поступила предоплата за | 311 | 377 |36,0 |
| |автомобиль, подлежащий |"Текущие счета |"Расчеты | |
| |продаже |в национальной |с прочими | |
| | |валюте" |дебиторами"| |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|2 |НДС в сумме поступившей | 643 |641 "НДС" | 6,0 |
| |предоплаты |"Налоговые |"Расчеты | |
| | |обязательства" |по налогам"| |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|3 |Реализован автомобиль | 377 | 742 |36,0 |
| | |"Расчеты с про-|"Прибыль | |
| | |чими дебитора- |от реализа-| |
| | |ми" |ции необо- | |
| | | |ротных | |
| | | |активов" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|4 |НДС в сумме реализации | 742 | 643 | 6,0 |
| | |"Доход от |"Налоговые | |
| | |реализации |обязатель- | |
| | |необоротных |ства" | |
| | |активов" | | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|5 |Списан износ проданного | 131 | 105 |10,0 |
| |автомобиля |"Износ основных|"Транспор- | |
| | |средств" |тные сред- | |
| | | |ства" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|6 |Списана остаточная стоимо- | 850 | 105 |40,0 |
| |сть реализованного автомо- |"Прочие расхо- |"Транспор- | |
| |биля 50-10 |ды" |тные сред- | |
| | | |ства" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|7 |Списаны доходы на финансо- | 742 | 793 |30,0 |
| |вые результаты от продажи |"Доход от реа- |"Результат | |
| |автомобиля (в сумме реали- |лизации необо- |от прочей | |
| |зации без НДС) 66-11 |ротных активов"|обычной | |
| | | |деятельно- | |
| | | |сти" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|8 |Списана себестоимость | 793 | 850 |40,0 |
| |реализованного автомобиля |"Результат от |"Прочие | |
| | |прочей обычной |расходы" | |
| | |деятельности" | | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
|9 |Убыток от реализации авто- | 442 | 793 |10,0 |
| |мобиля (отражается в соста-|"Непокрытые |"Результат | |
| |ве убытка от прочей дея- |убытки" |от прочей | |
| |тельности в конце отчетного| |обычной | |
| |периода) 40-30 | |деятельно- | |
| | | |сти" | |
|--|---------------------------|---------------|-----------|-----|
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 31, стр. 46
[01.08.2000]
Лариса ЦЕРЕТЕЛИ
аудиторская фирма "Мираж", г. Запорожье (http://www.mirage.zp.ua)
------------------------------------------------------------------