Услуги сауны и валовые затраты
С целью оздоровления работников предприятие пользуется услуга-
ми сауны, оплачивая один день ее работы в неделю.
Можем ли мы расходы на оздоровление работников провести по
статье "Охрана труда" и включить в валовые затраты? Каким
образом все должно быть оформлено и должны ли мы платить ка-
кие-то налоги на эти расходы (предприятие или конкретно каждый
работник)?
* * *
Сауна, несомненно, способствует оздоровлению работников пре-
дприятия - спорить с этим трудно. Однако вы ставите налоговиков
перед нелегким выбором. С одной стороны, сауна дает энергию и
жизненные силы вашим работникам, а ее отсутствие влечет нездоровье
тела и, соответственно, нездоровье духа всего коллектива. Но с
другой стороны, услуги сауны, идущие на валовые затраты, - это
уменьшение налога на прибыль! Так какой, по-вашему, вариант пред-
почтут налоговики?
Попробуем сначала отыскать аргументы в пользу того, что расхо-
ды на сауну являются расходами на охрану труда. Если это нам удас-
тся, то данные расходы можно будет отнести на валовые затраты
предприятия в соответствии с п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли
( 334/94-ВР ).
Согласно Закону "Об охране труда" предприятие может создавать
свой фонд охраны труда. При этом фактически понесенные предприя-
тием расходы на охрану труда будут покрываться за счет этого фон-
да, что, естественно, не мешает относить их в состав валовых зат-
рат в налоговом учете. Отметим, что такие расходы должны быть
связаны с мероприятиями, предусмотренными в нормативных актах са-
мого предприятия {1}, законодательных, а также отраслевых и межо-
траслевых нормативах по охране труда. Один их важнейших документов
в этой сфере - Перечень мероприятий, направленных на доведение ус-
ловий и безопасности труда до нормативных требований или повышение
существующего уровня охраны труда на производстве, выполнение ко-
торых может осуществляться за счет фонда охраны труда, утвержден-
ный приказом Госкомитета по надзору за охраной труда от 19.08.96г.
№ 138 ( v0138304-96 ) (далее - Перечень).
В принципе, Перечень можно взять за основу при решении вопроса
о валовых затратах. Конечно, его нельзя считать исчерпывающим, од-
нако если какоето конкретное мероприятие по охране труда попало в
данный список, это будет убедительным подтверждением трудоохран-
ного характера ваших расходов. Итак, вернемся к сауне. Перечень
предусматривает в качестве мероприятий по охране труда, в частнос-
ти, реконструкцию и оснащение на производстве санитарно-бытовых
помещений (гардеробных, душевых, комнат для приема пищи, мест ор-
ганизованного отдыха и т. п.); оборудование физкультурно-оздорови-
тельных комнат; приобретение с этой целью спортинвентаря, обору-
дования, лечебных и оздоровительных препаратов и медикаментов для
профилактики профзаболеваний и реабилитации здоровья пострадавших
от несчастных случаев на производстве.
Посещение работниками сауны в Перечень не включено (подвести
сауну под место организованного отдыха и вообще под санитарно-бы-
товое помещение на производстве будет нелегко). Отсутствуют упо-
минания о сауне и в других нормативах по охране труда. Следова-
тельно, такие расходы не могут считаться расходами на охрану тру-
да и в этом качестве не подлежат отнесению на валовые затраты
предприятия.
Посмотрим, нет ли возможности отнести эти расходы на валовые
затраты по другим основаниям. Обратим ваше внимание на п/п. 5.3.1
Закона О Прибыли, согласно которому не включаются в состав валовых
затрат расходы на "финансирование личных нужд физических лиц, за
исключением выплат, предусмотренных пунктами 5.6 и 5.7 настоящей
статьи, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего
Закона".
Напомним, что п. 5.6 Закона О Прибыли устанавливает особеннос-
ти определения состава расходов на оплату труда. Согласно п/п.
5.6.1 в состав валовых затрат относятся расходы на оплату труда
физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком,
которые включают расходы на выплату основной и дополнительной
заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из та-
рифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости то-
варов (работ, услуг), а также любые другие выплаты в денежной или
натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Чтобы
разобраться, является ли плата за сауну расходами на оплату труда,
обратимся к Инструкции по статистике заработной платы , утвержден-
ной приказом Минстата от 11.12.95 г. № 323 ( 108/95-ВР ) (далее -
Инструкция).
Рассматривая в прошлом номере "Бухгалтера" (с. 24-25) статус рас-
ходов на организацию бесплатного питания, мы отмечали, что расхо-
ды, попадающие по Инструкции в категорию "прочих поощрительных и
компенсационных выплат", имеют двойственную природу. То есть их
можно интерпретировать и как оплату труда, и как социальную выпла-
ту. Сауна в этом смысле недалеко ушла от бесплатного питания.
Отметим, что в п. 2.42 раздела II Инструкции, где приведены
входящие в фонд оплаты труда социальные и трудовые льготы работни-
кам, содержатся и другие выплаты, имеющие индивидуальный харак-
тер, в том числе абонементы в группы здоровья. В то же время к
прочим выплатам, не входящим в фонд оплаты труда (п. 4.15 раздела
IV), относятся расходы на проведение культурно-просветительских и
оздоровительных мероприятий (кроме выплат, указанных в разделе II
данной Инструкции). Это, в частности, аренда помещений для про-
ведения спортивных мероприятий, расходы на приобретение спортин-
вентаря или плата за их прокат и т.п.
Таким образом, в принципе, вы имеете выбор: или оплату услуг
сауны по оздоровлению работников относить на валовые затраты
предприятия как расходы на оплату труда, то есть как компенсацион-
ную выплату, имеющую индивидуальный характер (но в этом случае,
естественно, необходима персонификация пользователей сауны - або-
нементы, билеты и т. п.), или же рассматривать эту сумму как рас-
ходы на коллективные (иеперсонифицированные) оздоровительные меро-
приятия. В последнем случае расходы на аренду сауны будут прохо-
дить по разделу IV Инструкции, а значит, не будут считаться рас-
ходами на оплату труда и не пойдут на валовые затраты.
Подстраховать свой выбор можно правильным документальным
оформлением посещений сауны. Вспомним известное требование ГНАУ о
том, что матпомощь идет на валовые затраты, если она предусмотрена
соответствующими положениями коллективного договора в разделе
"Оплата труда". Так что если вы хотите отнести эти расходы на
валовые затраты, то весьма желательно предусмотреть их в
колдоговоре как компенсационные выплаты в разделе "Оплата труда",
а вдобавок - оформить работникам абонементы.
Не следует забывать, что поскольку в п. 2.42 Инструкции речь
идет о выплатах индивидуального характера, возникает необходимость
начисления подоходного налога (как на доходы, образовавшиеся в
результате предоставления за счет средств предприятий своим
работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной
форме - согласно ст. 8 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граж-
дан") ( 13-92 ) и, естественно, прочего соцстраховского и пенсион-
ного "набора". Это, конечно, значительно уменьшает привлекатель-
ность таких выплат.
Хорошенько посчитайте, что вам выгоднее - валовые затраты, но
подоходный, пенсионный и соцстрах или же отсутствие затрат, но и
налогов на фонд оплаты труда.{2}
А вообще, учитывая определенные трудности с горячим водоснаб-
жением, рекомендуем вам переименовать сауну в баню. Нам представ-
ляется, что еженедельная помывка коллектива в бане вряд ли вызовет
у налоговиков такую аллергию на валовые затраты, как помывка в
сауне. Так что - идите в баню.
Правда, с учетом того что данный вопрос законодательно не уре-
гулирован, сначала поинтересуйтесь, какое мнение по банному,
простите, данному вопросу у вашей районной ГНИ.
И напоследок - два слова о Новом Бухучете: оплата услуг сауны
учитывается на счете 94 "Прочие расходы операционной деятельности"
или 97 "Прочие расходы".
{1} Кстати, напомним, что нормативные акты предприятия по охране
труда подлежат утверждению трудовым коллективом и должны
соответствовать действующему законодательству Украины.
{2} Если вы выбрали второе, то вам будет интересно знать, что
некоторые практики рекомендуют перечислять деньги "на развитие
сауны", а походы туда работников документально не оформлять.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№20/00, стр. 17
[01.10.2000]
Константин Шелест
------------------------------------------------------------------