В ноябре 1997г. (период действия "кассового" метода определе-
ния НДС) наше предприятие (назовем его ООО "Т") выписало нало-
говую накладную по первому событию (выполнение работ). В ав-
густе 1998г., в момент поступления денежных средств от Заказ-
чика, возникли налоговые обязательства по НДС, которые были
учтены в декларации по НДС за август. По результатам проверки
налоговая считает, что нами занижены налоговые обязательства
по НДС в ноябре 1997г. Права ли в данном случае налоговая?
* * *
С 1 октября 1997 года вступил в силу закон Украины "О налоге
на добавленную стоимость"( 168/97-ВР ) от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
(далее - Закон о НДС). Пунктом 7.3 этого Закона определен порядок
возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ,
услуг). Согласно п.п. 7.3.1 Закона датой возникновения налоговых
обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, ко-
торая приходится на налоговый период, в течение которого происхо-
дит любое из событий, происшедшее ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на
банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, ус-
луг), подлежащих продаже;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформ-
ления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) на-
логоплательщиком.
Как указано в вопросе первым, событием у ООО "Т" стала дата
подписания акта выполненных работ.
В то же время п. 11 ст. 11 "Заключительные положения" Закона о
НДС временно предусмотрен другой порядок определения даты возник-
новения налоговых обязательств, а именно: до 1 января 1999 года
(позже Указом Президента от 07.08.98 № 857/98 ( v1309225-98 ) эта
дата изменена на 1 октября 1998 г.) датой возникновения налоговых
обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата за-
числения средств от покупателя (заказчика) на банковский счет на-
логоплательщика как оплата товаров (работ, услуг). При этом датой
возникновения права на налоговый кредит у покупателя является дата
списания средств с банковского счета в оплату товаров (работ, ус-
луг).
Пунктом 10.3 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) центральному налогово-
му органу дано право устанавливать правила налогового учета. По-
рядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом ГНАУ
от 30.05.97 г. № 165 установлено, что "налоговая накладная состав-
ляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца, т.
е. на дату осуществления любого из событий, которое произошло ра-
нее, в соответствии стребованиями п. 7.3. Закона Украины от 3 ап-
реля 1997 года № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость"
( 168/97-ВР ). Никакие дополнения в указанный Порядок относительно
выписки налоговых накладных в период с 01.10.1997 по 01.10.1998,
не вносились. Таким образом, в период действия "кассового" метода
возникновение налоговых обязательств Порядок заполнения налоговой
накладной противоречил Закону о НДС - акту высшей юридической си-
лы. Учитывая приведенные разногласия и пользуясь правом, пре-
доставленным п. 4 ст. 8 Закона Украины "О государственной налого-
вой службе в Украине" ( 509-12 ), ГНАУ своим письмом от 10.10.97
№ 16-132/10-8132 разъяснила порядок ведения налогового учета по
НДС. Согласно разъяснениям ГНАУ записи в книге учета продажи това-
ров (работ, услуг) продавцом проводятся исходя из даты зачисления
средств на его банковский счет от покупателя, а не согласно дате
выписки налоговой накладной.
Таким образом, у ООО "Т" датой возникновения налоговых обяза-
тельств является дата зачисления на его банковский счет денежных
средств от Заказчика как оплата за работы, выполнение которых под-
тверждено актом выполненных работ.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№34/00, стр. 34
[15.09.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Аудиторская фирма "Альфа"
------------------------------------------------------------------