Аренда квартиры: основные вопросы обложения подоходным налогом,
которые возникают у граждан и бухгалтеров
------------------------------------------------------------------
Порядок обложения подоходным налогом доходов, полученных от
сдачи в аренду квартиры, определен Декретом КМУ от 26.12.92 N
13/92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнени-
ями, и Инструкцией "О подоходном налоге с граждан", утвержденной
приказом ГГНИ Украины от 21.04.92 N 12 и зарегистрированной в
Минюсте Украины 09.06.93 под N 64, с изменениями и дополнениями.
Доходы, полученные от сдачи в аренду движимого или недвижимо-
го имущества, в целях обложения подоходным налогом определены как
"другие доходы от регулярной деятельности". Объект налогообложе-
ния, порядок исчисления и уплаты налога с таких доходов определен
статьями 13 и 14 Декрета и Инструкции. В частности, статьей 14
(пункт 4) Инструкции предусмотрено, что граждане, получающие
другие доходы от регулярной деятельности (в частности, сдачи
физическим лицам в аренду или внаем движимого и недвижимого
имущества; сбора и/или заготовки и продажи продукции флоры и фауны
(лесной, водной, морской продукции, грибов, ягод, лекарственных
растений, птицы, зверей, рыбы, креветок, крабов, рапанов и т.п.);
сбора и/или заготовки и продажи вторичных ресурсов (металлолома,
макулатуры, ветоши), представляют декларации в пятидневный срок по
окончании месяца со дня возникновения источника дохода.
Как следует из вышеизложенной статьи (14.4) Инструкции,
указанные условия декларирования и обложения подоходным налогом
распространяются на граждан, получивших доход от сдачи внаем
недвижимого имущества физическим лицам. Поэтому для правильного
применения положений вышеназванных нормативных документов необхо-
димо рассмотреть два случая.
1. Граждане, сдающие внаем квартиры физическим лицам, обязаны:
- в пятидневный срок по окончании месяца со дня возникновения
дохода представить в налоговый орган по местожительству декларацию
о фактически полученном доходе;
- уплачивать авансовые платежи подоходного налога в сроки: до
15 марта, до 15 мая, до 15 августа, до 15 ноября. Авансовые
платежи подоходного налога исчисляются и предъявляются к уплате
налоговым органом на основании представленной декларации;
- вести учет доходов, полученных на протяжении года (это
правило распространяется на всех граждан, получающих какие-либо
доходы, за исключением граждан, получающих доходы только по
основному месту работы);
- в пятидневный срок со дня прекращения существования дохода
представить в налоговый орган декларацию о фактически полученном
доходе за период существования источника дохода в пределах
календарного года;
- до 1 марта следующего года представить в налоговый орган
декларацию о сумме совокупного годового дохода.
2. Граждане, сдающие внаем квартиры юридическим лицам (пред-
приятиям, организациям).
В данном случае с дохода, полученного в виде арендной платы,
подоходный налог должен удерживаться у источников выплаты предпри-
ятием-арендатором. Если для гражданина, сдающего в аренду кварти-
ру, данное предприятие является основным местом работы - налог
удерживается по ставкам статьи 7.1 Декрета, если гражданин не
работает на предприятии - по ставке 20 процентов при выплате
дохода.
Для граждан, сдающих внаем квартиру предприятию и неработаю-
щих на данном предприятии, необходимо:
- вести учет доходов, полученных на протяжении года;
- до 1 марта следующего года представить в налоговый орган по
местожительству декларацию о сумме совокупного годового дохода.
Бухгалтерам предприятий, выплачивающих гражданам доходы от
сдачи в аренду квартиры, необходимо напомнить:
1. Если предприятие для гражданина является основным местом
работы:
- подоходный налог удерживается из суммы совокупного месячно-
го дохода, куда включается и плата за аренду квартиры, по ставкам
статьи 7.1. Декрета;
- доход, полученный в виде арендной платы, необходимо отра-
зить в справке формы 8ДР с признаком дохода "06" - доход по
договору аренды имущества. В случае сложности выделения части
подоходного налога, которая соответствует сумме выплаченной
арендной платы, форму 8ДР можно заполнить по аналогии заполнения
при выплате материальной помощи. То есть по признаку "01" - доход
по основному месту работы - указать общую сумму подоходного
налога, а в строке с признаком "06" в графе "Подоходный налог"
указать "0".
2. Если гражданин не работает на данном предприятии:
- подоходный налог с выплаченного дохода удерживается по
ставке 20 процентов;
- о сумме выплаченного дохода в течение 30 дней после выплаты
необходимо сообщить налоговому органу по местожительству гражда-
нина справкой формы N 2;
- выплаченный доход необходимо отразить в справке формы 8ДР с
признаком дохода "06" - доход по договору аренды имущества.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 30/99, стр. 26
[13.08.1999]
Е.Бессонова
гл. госналоговый инспектор Запорожской облГНА
------------------------------------------------------------------