Фирма занимается оптовой торговлей и предоставлением услуг
по обслуживанию техники. Какие различия могут быть в бухгал-
терском и налоговом учете по прибыли и НДС?
* * *
С 1 января 2000 года все предприятия осуществляют ведение
бухгалтерского учета в соответствии с Законом Украины "О бухгал-
терском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. №
996-XIV ( 996-14 ); национальными положениями (стандартами) бух-
галтерского учета; Инструкцией о применении Плана счетов бухгал-
терского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минис-
терства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 ( z0892-00 ).
Ведение налогового учета также является обязательным для всех
предприятий. Порядок ведения налогового учета регламентируется
Законом о прибыли и Законом о НДС.
В случае если предприятие осуществляет несколько видов
деятельности, то бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых
результатов ведется отдельно по каждому виду деятельности.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете
операций по продаже товаров и обслуживанию бытовой техники.
Предприятие занимается оптовой продажей товаров, не освобож-
денных от НДС ст. 5 Закона о НДС и не включенных в перечни Кабине-
та Министров Украины, предоставляющие льготы.
Обслуживание бытовой техники проводится с гарантией только
собственных товаров.
Отражение операций в оптовой торговле
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
№ | Содержание | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| операции | Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
---| |---------------------------| |------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
1 | Получен и | 41/1| 60 | 281 | 631 | 70000 | | 70000
| оприходован | | | | | | |
| товар | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
2 | Отражен НДС | 68/ | 60 | 641/ | 631 | 14000 | |
| | ндс | | ндс | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
3 | Произведена | 60 | 51 | 631 | 311 | 84000 | |
| оплата за | | | | | | |
| полученный | | | | | | |
| товар | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
4 | Товар отгру-| 62 | 46 | 361 | 702 | 60000 |50000|
| жен покупа- | | | | | | |
| телю | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
5 | Отражен НДС | 46 | 68/ндс| 702 | 641/ | 10000 | |
| | | | | ндс | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
6 | Списана се- | 46 | 41/1 | 902 | 281 | 42000 | | п.
| бестоимость | | | | | | | 5.9
| отгруженного| | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
7 | Получена | 51 | 62 | 311 | 361 | 47000 | |
| частичная | | | | | | |
| оплата за | | | | | | |
| отгруженный | | | | | | |
| товар | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
8 | Начислена | 44 | 70 | 811 | 661 | 1600 | | 1600 заработная
| плата ра- | | | 93 | 811 | 1600 | |
| ботникам | | | | | | |
| отдела | | | | | | |
| сбыта | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
9 | Начислен | 44 | 69/4 | 821 | 651 | 512 | | 512
| сбор на пен-| | | 93 | 821 | 512 | |
| сионное | | | | | | |
| страхование | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
10 | Начислен | 44 | 69/1 | 822 | 652 | 64 | | 64
| сбор на со- | | | 93 | 822 | | |
| циальное | | | | | | |
| страхование | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
11 | Начислен | 44 | 65/3 | 823 | 653 | 24 | | 24
| сбор на слу-| | | 93 | 823 | 24 | |
| чай безрабо-| | | | | | |
| тицы | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
12 | Выдано на | 71 | 50 | 372 | 301 | 200 | |
| командиро- | | | | | | |
| вочные рас- | | | | | | |
| ходы экспе- | | | | | | |
| дитору пред-| | | | | | |
| приятия | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
13 | Предоставлен| 44 | 71 | 84 | 372 | 180 | | 180
| авансовый | | | 93 | 84 | 180 | |
| отчет, спи- | | | | | | |
| саны коман- | | | | | | |
| дировочные | | | | | | |
| расходы | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
14 | Отражен НДС | 68/ | 71 | 641/ | 372 | 20 | |
| по авансово-| ндс | | ндс | | | |
| му отчету | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
15 | Начислена | 44 | 76 | 84 | 685 | 450 | | 450
| стоимость | | | 93 | 84 | 450 | |
| услуг по | | | | | | |
| рекламе | | | | | | |
| товара | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
16 | Отражен НДС | 68/ | 76 | 641/ | 685 | 90 | |
| | ндс | | ндс | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
17 | Списана | 44 | 05 | 801 | 201 | 170 | | п.
| стоимость | | | 93 | 801 | | | 5.9
| упаковочного| | | | | | |
| материала | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
18 | Начислена | 44 | 02 | 831 | 131 | 100 | | п.
| амортизация | | | 93 | 831 | | | З.1
| торгового | | | | | | |
| оборудования| | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
19 | Создан ре- | 44 | 89 | 84 | 473 | 500 | | 500
| зерв для по-| | | 93 | 84 | 500 | |
| крытия рас- | | | | | | |
| ходов в слу-| | | | | | |
| чае гаран- | | | | | | |
| тийного ре- | | | | | | |
| монта | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
20 | Начислена | 44 | 76 | 84 | 685 | 2000 | | 2000
| арендная | | | 93 | 84 | 2000 | |
| плата за | | | | | | |
| складские | | | | | | |
| помещения | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
21 | Отражен НДС | 68/ | 76 | 641 /| 685 | 400 | |
| по арендной | ндс | | ндс | | | |
| плате (при | | | | | | |
| наличии на- | | | | | | |
| логовой нак-| | | | | | |
| ладной) | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
22 | Списана сум-| 46 | 80 | 702 | 791 | 50000 | |
| ма дохода от| | | | | | |
| реализации | | | | | | |
| товара на | | | | | | |
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
23 | Списана се- | 80 | 46 | 791 | 902 | 42000 | |
| бестоимость | | | | | | |
| товара на | | | | | | |
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
---+-------------+-------------+-------------+-------+------------
24 | Расходы по | 80 | 44 | 791 | 93 | 5600 | |
| сбыту списа-| | | | | | |
| ны на финан-| | | | | | |
| совый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Отражение операций по предоставлению услуг
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
№ | Содержание | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| операции | Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
---| |---------------------------| |------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
1 | Получен и | 05 | 60 | 202 | 631 | 50000 | | 50000
| оприходован | | | | | | |
| комплектую- | | | | | | |
| щие изделия | | | | | | |
| для ремонта | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
2 | Отражен НДС | 68/ | 60 | 641/ | 631 | 1000 | |
| | ндс | | ндс | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
3 | Произведена | 60 | 51 | 631 | 311 | 6000 | |
| оплата за | | | | | | |
| комплектую- | | | | | | |
| щие изделия | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
4 | Произведена | 60 | 51 | 631 | 311 | 720 | | 600
| оплата за | | | | | | |
| расходные | | | | | | |
| материалы | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
5 | Отражен НДС | 68/ | 67/2 | 641/ | 644 | 120 | |
| | ндс | | ндс | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
6 | Получены и | 05 | 60 | 201 | 631 | 600 | |
| оприходованы | | | | | | |
| расходные | | | | | | |
| материалы | | | | | | |
| для ремонта | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
7 | Отражен НДС | 67/2| 60 | 644 | 631 | 120 | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
8 | Выполнены | 62 | 46 | 361 | 703 | 12000 |10000|
| работы по | | | | | | |
| обслужива- | | | | | | |
| нию | | | | | | |
| техники | | | | | | |
| | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
9 | Отражен НДС | 46 | 68/ндс| 703 | 641/ | 2000 | |
| | | | | ндс | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
10 | Получена оп- | 51 | 62 | 311 | 361 | 12000 | |
| лата за обс- | | | | | | |
| луживание | | | | | | |
| техники | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
11 | Начислена | 20 | 70 | 811 | 661 | 1200 | | 1200
| заработная | | | 23 | 811 | 1200 | |
| плата | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
12 | Начислен сбор | 20 | 69/4 | 821 | 651 | 384 | | 384 | |
| на пенсионное | | | 23 | 821 | 384 | |
| страхование | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
13 | Начислен сбор | 20 | 69/1 | 822 | 652 | 48 | | 48
| на социальное | | | 23 | 822 | 48 | |
| страхование | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
14 | Начислен сбор | 20 | 65/3 | 823 | 653 | 18 | | 18
| на случай | | | 23 | 823 | 18 | |
| безработицы | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
15 | Произведено | 20 | 12/1 | 809 | 22 | 150 | | п.
| списание МБП | | | 23 | 809 | 150 | | 5.9
| в производст- | | | | | | |
| во (инстру- | | | | | | |
| мент) | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
16 | Списаны рас- | 20 | 05 | 801 | 201 | 200 | | п.
| ходные мате- | | | | | 200 | | 5.9 | |
| риалы по нор- | | | | | | |
| мам | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
17 | Списаны комп- | 20 | 05 | 801 | 202 | 1200 | | п.
| лектующие из- | | | 23 | 801 | 1200 | | 5.9
| делия по нор- | | | | | | |
| мам | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
18 | Начислена | 20 | 02 | 831 | 131 | 600 | | п.
| амортизация | | | 23 | 831 | 600 | | 3.1
| основных | | | | | | |
| производст- | | | | | | |
| венных | | | | | | |
| средств | | | | | | |
---+--------------+-------------+-------------+-------+------------
19 | Начислена | 20 | 76 | 84 | 685 | 1000 | | 1000
| арендная пла- | | | 23 | 84 | 1000 | |
| та за помеще- | | | | | | |
| ние мастерской| | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
20 | Отражен НДС | 68/ | 76 | 641/ | 685 | 200 | |
| по арендной | ндс | | ндс | | | |
| плате (при | | | | | | |
| наличии на- | | | | | | |
| логовой нак- | | | | | | |
| ладной) | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
21 | Списаны мате- | 89 | 05 | 473 | 201 | 30 | | п.
| риалы и комп- | | | 473 | 202 | 170 | | 5.9
| лектующие из- | | | | | | |
| делия на вы- | | | | | | |
| полнение га- | | | | | | |
| рантийного | | | | | | |
| ремонта | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
22 | Списана сум- | 46 | 80 | 703 | 791 | 10000 | |
| ма дохода от | | | | | | |
| реализации | | | | | | |
| товара на | | | | | | |
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
23 | Списана се- | 46 | 20 | 903 | 23 | 48000 | |
| бестоимость | | | | | | |
| товара на | | | | | | |
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
24 | Списана себе- | 80 | 46 | 791 | 903 | 4800 | |
| стоимость | | | | | | |
| услуг на фи- | | | | | | |
| нансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Отражение административных расходов
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
№ | Содержание | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| операции | Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
---| |---------------------------| |------------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
1 | Начислен сбор | 26 | 65 | 84 | 642 | 80 | | 80
| в Инновацион- | | | 92 | 84 | 80 | |
| ный фонд по | | | | | | |
| оптовой | | | | | | |
| торговле {9} | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
2 | Начислен сбор | 26 | 65 | 84 | 642 | 100 | | 100
| в Инновацион- | | | 92 | 84 | 100 | |
| ный фонд по | | | | | | |
| реализации | | | | | | |
| услуг | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
3 | Выдано на хо- | 71 | 50 | 372 | 301 | 180 | |
| зяйственные | | | | | | |
| расходы | | | | | | |
| секретарю | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
4 | Предоставлен | 12 | 71 | 22 | 372 | 150 | | 150
| авансовый от- | | | | | | |
| чет о приобре-| | | | | | |
| тении канцто- | | | | | | |
| варов (не поз-| | | | | | |
| днее следующе-| | | | | | |
| го дня) | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
5 | Отражен НДС | 68/ | 71 | 641/ | 372 | 30 | |
| | ндс | | ндс | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
6 | Канцтовары | 26 | 12 | 84 | 22 | 150 | | п.
| списаны на | | | 92 | 84 | 150 | | 5.9
| административ-| | | | | | |
| ные расходы | | | | | | |
| | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
7 | Начислен ком- | 26 | 68/ком| 84 | 641/ | 17 | | 17
| мунальный на- | | | 92 | ком | 17 | |
| лог | | | | 84 | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
8 | Начислена | 26 | 70 | 811 | 661 | 800 | | 800
| заработная | | | 92 | 811 | 800 | |
| плата админис-| | | | | | |
| трации пред- | | | | | | |
| приятия | | | | | | |
| | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
9 | Начислен сбор | 26 | 69/4 | 821 | 651 | 256 | | 256
| на пенсионное | | | 92 | 821 | 256 | |
| страхование | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
10 | Начислен сбор | 26 | 69/1 | 822 | 652 | 32 | | 32
| на социальное | | | 92 | 822 | 32 | |
| страхование | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
11 | Начислен сбор | 26 | 65/3 | 823 | 653 | 12 | | 12
| на случай | | | 92 | 823 | 12 | |
| безработицы | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
12 | Выдано на ко- | 71 | 50 | 372 | 301 | 325 | |
| мандировочные | | | | | | |
| расходы дирек-| | | | | | |
| тору предприя-| | | | | | |
| тия | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
13 | Предоставлен | 26 | 71 | 84 | 372 | 260 | | 260
| авансовый от- | | | 92 | 84 | 260 | |
| чет, списаны | | | | | | |
| командировоч- | | | | | | |
| ные расходы | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
14 | Отражен НДС по| 68/ | 71 | 641/ | 372 | 30 | |
| авансовому | ндс | | ндс | | | |
| отчету | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
15 | Возвращена в | 50 | 71 | 301 | 372 | 35 | |
| кассу пред- | | | | | | |
| приятия не- | | | | | | |
| израсходован- | | | | | | |
| ная подотчет- | | | | | | |
| ная сумма | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
16 | Получены | 26 | 76 | 84 | 685 | 500 | | 500
| услуги | | | | 92 | 500 | |
| юридические | | | | | | |
| услуги | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
17 | Отражен НДС | 68/ | 76 | 641/ | 685 | 100 | |
| (при наличии | ндс | | ндс | | | |
| налоговой нак-| | | | | | |
| ладной) | | | | | | |
---+---------------+-------------+-------------+-------+------------
18 | Получены и оп-| 26 | 76 | 84 | 685 | 23 | | 23
| лачены услуги | 76 | 51 | 92 | 84 | 23 | |
| по расчетно- | | | 685 | 311 | 23 | |
| кассовому | | | | | | |
| обслуживанию | | | | | | |
| банка | | | | | | |
---+--------------+-------------+-------------+-------+------------
19 | Списаны адми- | 80 | 26 | 791 | 92 | 2 200 | |
| нистративные | | | | | | |
| расходы на | | | | | | |
| финансовый | | | | | | |
| результат | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№37/00, стр. 46
[01.09.2000]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------