Операции по расчетам аккредитивами и их отражение
                        в налоговом учете
------------------------------------------------------------------

     Аккредитив является одним из видов расчетных  документов,  по
которым  осуществляются  безналичные   расчеты.    При    расчетах
аккредитивами одно кредитное учреждение дает распоряжение  другому
за  счет  специально  забронированных  средств  оплатить  товарно-
транспортные документы за отгруженный товар или оказанные услуги.
     В cоответствии с пунктом 86 Инструкции "О безналичных  расче-
тах в хозяйственном обороте Украины" (с изменениями  и  дополнени-
ями),  утвержденной  постановлением  НБУ  от  02.08.96  г.   N204,
аккредитив определяется как  форма  расчетов,  при  которой  банк-
эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива) обязан
провести  платеж  третьему  лицу  (бенефициару)  за   поставленные
товары, выполненные работы и оказанные услуги  и  дать  полномочия
другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.
     В качестве заявителя аккредитива выступает плательщик,  кото-
рый обращается в обслуживающий его банк для открытия аккредитива.
     Банк-эмитент - банк плательщика, который открывает аккредитив
своему клиенту.
     Бенефициар - юридическое лицо, в  пользу  которого  выставлен
аккредитив (продавец, исполнитель работ или услуг).
     Исполняющий банк - банк бенефициара или другой банк,  который
по поручению банка-эмитента выполняет аккредитив.
     Условия и порядок проведения расчетов аккредитивами определя-
ются договором между бенефициаром и заявителем аккредитива.
     Если банк-эмитент открывает покрытый аккредитив,  он  заранее
бронирует средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в
своем  банке  или  исполняющем  банке.  При  открытии  непокрытого
аккредитива  в  случае  временного  отсутствия  средств  на  счете
плательщика  оплата  гарантируется  банком-эмитентом    за    счет
банковского кредита.
     Аккредитивы  могут  быть  также  отзывными  и   безотзывными.
Отзывной аккредитив может быть изменен  либо  аннулирован  банком-
эмитентом  без  предварительного  согласования  с    бенефициаром,
безотзывной - только с его согласия.
     Рассмотрим отражение расчетов аккредитивами в налоговом учете.
     Отгрузка продукции (а аккредитивная форма расчетов  использу-
ется  только  за  отгруженную  продукцию,  выполненные  работы   и
оказанные услуги) является  первым  событием,  дата  осуществления
которого увеличивает валовой доход у бенефициара в соответствии  с
пп. 11.3.1 п.  11.3  ст.  11  Закона  Украины  "О  налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97г. N283-ВР (с изменениями и допол-
нениями).
     При  этом  заявитель  аккредитива,  получив  товары  (работы,
услуги), включает их стоимость в состав валовых затрат в  соответ-
ствии с пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 вышеуказанного закона.
     Что  касается  налога  на  добавленную  стоимость,    то    у
бенефициара датой отгрузки товаров, выполненных  работ,  оказанных
услуг является дата  оформления  документа,  удостоверяющего  факт
выполнения работ (услуг) в соответствии с пп. 7.3.1 Закона Украины
"О налоге на добавленную стоимость"  от  03.04.97  г.  N168-ВР  (с
изменениями и дополнениями). При этом, согласно пп. 7.5.1 вышеука-
занного закона, дата получения налоговой накладной, удостоверяющей
факт приобретения товаров,  работ,  услуг,  дает  право  заявителю
аккредитива на налоговый кредит.


------------------------------------------------------------------
"Финансовая консультация"
N 9-12'99, стр. 9

Лилия Кочерга
старший налоговый инспектор ГНИ в Харьковском р-не г. Киева
------------------------------------------------------------------