Имеет ли комитент право на налоговый кредит по НДС, уплаченно-
    му комиссионером на таможне? Поможет ли этому то обстоятельст-
    во,  что  согласно  графе  8  таможенной  декларации  комитент
    является  получателем/импортером, а комиссионер (согласно гра-
    фе 9) - ответственным за финансовое урегулирование?

    * * *

    В принципе, четкого ответа на этот вопрос нет.  Но, по  нашему
мнению,  право на налоговый кредит комитент имеет.  Попробуем  это
доказать - с учетом  того,  что  согласно п/п. 7.4.5 Закона об НДС
( 168/97-ВР ) не разрешается включать в налоговый  кредит  расходы
на уплату "импортного" НДС, не подтвержденные таможенными деклара-
циями.
    При ввозе товаров по договору  комиссии  импортером  выступает
именно  комитент: ввозимые товары являются его собственностью,  он
прямо назван получателем/импортером товара в графе 8 ГТД.
    Комиссионер же лишь исполняет поручение комитента, являясь ли-
цом,  ответственным за финансовое  регулирование.  Можно  сказать,
что комиссионер выступает в роли  таможенного  брокера,  представ-
ляющего интересы комитента на таможне.
    И то,  что платеж  на  таможне  осуществляется  комиссионером,
ничего принципиально не меняет. Ведь этот платеж осуществляется за
счет комитента, который и финансирует уплату  НДС.  Никого  же  не
смущает то обстоятельство, что при таможенном оформлении с помощью
таможенного брокера деньги на счет таможни перечисляются брокером,
а не предприятием.  Никому ведь не приходит в голову на данном ос-
новании не признавать налоговый кредит импортера! {1}
    Опять-таки возможна аналогия с "комиссионным экспортом", кото-
рая,  кстати, поддерживается и ГНАУ (подробнее - см. с. 21 настоя-
щего выпуска).  Именно комитент признается  экспортером,  если  он
указан  в ГТД в графе 2 "Отправитель/ экспортер",  именно  у  него
возникает нулевая ставка, именно ему приписывается операция по вы-
возу (экспорту) товаров за пределы таможенной территории  Украины,
являющаяся объектом обложения НДС.  Видимо, следует признать,  что
точно так же при импортной закупке комитент является импортером  и
у него возникают налоговые обязательства по ввозу товаров на тамо-
женную территорию Украины.
    Если данный  подход  победит,  то налогообложение  комиссии на
импорт будет выглядеть вполне логичным: уплаченный при ввозе НДС в
налоговый кредит ставит комитент (подтверждая его ГТД и  платежкой
на перечисление средств комиссионеру);  комиссионер,  естественно,
остается  без налогового кредита (подробнее - см. начало этого ма-
териала); при передаче товаров от комиссионера комитенту налоговые
обязательства  со стоимости  товара  не возникают  (см. с. 21),  а
комиссионер платит НДС с комиссионного вознаграждения.
    Словом, внедрить такую стройную и логичную схему  на  практике
было   бы  просто  замечательно.  И  доказать  ее    правомерность
представляется вполне возможным.


    {1} Правда, некоторые пессимисты  обращают  внимание  на  п/п.
7.4.1 Закона  об НДС, согласно которому налоговый  кредит  склады-
вается из сумм НДС, уплаченных в течение отчетного периода  именно
плательщиком.  В данной ситуации их смущает отсутствие у комитента
документа об уплате НДС на таможне.
    По нашему же мнению, рьяный проверяющий с помощью  этого  под-
пункта  потрепать вам нервы, конечно, может, но  лишить  права  на
налоговый  кредит-  всетаки  нет.  Мы  считаем,  что  документами,
подтверждающими  уплату НДС,  будут ГТД, в которой  сообщается  об
уплате НДС на счет таможни (данный платеж произвел  комиссионер  -
лицо,  уполномоченное  комитентом  на  финансовое   урегулирование
своего импорта),  и платежное поручение комитента на  перечисление
средств для уплаты "импортного" НДС комиссионеру.  В принципе, это
практически тот же набор документов, что имеется у  импортера  при
таможенном оформлении, когда его производит брокер.


------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 21/00, стр. 18
[01.11.2000]
Станислав Погребняк, Алла Погребняк

------------------------------------------------------------------