---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
16 | Из выручки выдано в | 71 | 50/ц | 372 | 301/ц| 200 | - | -
| подотчет на хозяйст-| | | | | | |
| венные нужды | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
17 | Выручка сдана через | 56 | 50/ц | 333 | 301/ц| 35800 | - | -
| вечернюю кассу отде-| | | | | | |
| ления банка | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
18 | Выручка зачислена на| 51 | 56 | 311 | 333 | 35800 | - | -
| текущий счет пред- | | | | | | |
| приятия | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
19 | Оплачены банковские | 26 | 51 | 84 | 311 | 358 | - | 358
| услуги | | | 92 | 64 | 358 | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
20 | На основании авансо-| 05 | 71 | 209 | 372 | 210 | - | 210
| вого отчета оприхо- | | | | | | |
| дованы моющие и де- | | | | | | |
| зинфицирующие сре- | | | | | | |
| дства, в т.ч. НДС{2}| | | | | | |
| - 35 грн. | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
Себестоимость реализованного товара и финансовый результат
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
21 | Транспортной органи-| 41/9| 76 | 289 | 377 | 1230 | - | 1230
| зацией выставлен | | | | | | |
| счет на основании | | | | | | |
| акта выполненных ра-| | | | | | |
| бот и ТТН, в т.ч. | | | | | | |
| НДС -205 грн. | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
22 | Оплачен счет за | 76 | 51 | 377 | 311 | 1230 | - | -
| транспортные услуги | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
23 | Списана себестои- | 46 | 41/2 | 902 | 282 | 29250 | - | п. 5.9
| мость реализованного| | | | | | | {3}
| товара | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
24 | Списана торговая на-| 42/1| 41/2 | 285 | 282 | 6 750 | - | -
| ценка на реализован-| | | | | | |
| ные товары | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
25 | Списана сумма ТРЗ, | 46 | 41/9 | 902 | 289 | 900 | - | -
| относящаяся к реали-| | | | | | |
| зованным товарам | | | | | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
26 | Отражены расходы, | 44 | 70, | 81, | 66, | 3 850 | - | 3 850
| связанные с реализа-| | 69, | 82 | 65 | 3 850 | |
| цией лекарственных | | 65 | 93 | 81, | | |
| средств | | | | 82 | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
27 | Отражены администра-| 26 | 70, | 81, | 66, | 1 142 | - | 1 142
| тивные расходы | | 69, | 82 | 65 | 1 142 | |
| | | 65 | 92 | 81, | | |
| | | | | 82 | | |
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
28 | Расходы аптеки спи- | 80 | 46 | 791 | 902 | 30 150| - | -
| саны на финансовый |-----------------------------------------------
| результат | 80 | 26 | 791 | 92 | 1 500 | - | -
| |-----------------------------------------------
| | 80 | 44 | 791 | 93 | 3 850 | - | -
---+---------------------+------------+------------+-------+-------------
29 | Доходы аптеки списа-| 46 | 80 | 702 | 791 | 35 979| - | -
| ны на финансовый ре-| | | | | | |
| зультат | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------
В соответствии с п. 22 ПБУ 9 "Запасы" ( z0751-99 ) предприятия
розничной торговли, в т.ч. аптеки, со значительной переменной но-
менклатурой товаров и приблизительно одинаковым уровнем торговой
наценки применяют оценку выбытия товаров по методу цены продажи,
основанной на применении среднего процента торговой наценки. Се-
бестоимость реализованных товаров определяется как разница между
продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой
торговой наценки на эти товары.
Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) включаются в себес-
тоимость приобретенных запасов одновременно при оприходовании этих
запасов или отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов
общей суммой, например, если счета за транспортные услуги пред-
приятие получает позже. В приложении к ПБУ 9 ТРЗ рекомендуется
учитывать на субсчете 289.
Сумма ТРЗ, отражаемая на субсчете 289, ежемесячно распределяе-
тся между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и сум-
мой выбывших (реализованных, бесплатно переданных и т.п.) запасов
за отчетный месяц.
Расчет
себестоимости реализованных товаров по методу оценки по ценам
продажи за ноябрь 2000 г.
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
Стро-| Наименование операции | Формула | Сумма,
ка | | расчета | грн.
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
1 | Остаток торговой наценки | Сальдо субсчета| | 1 000
| на начало отчетного месяца| 285 (нач.) | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
2 | Торговые наценки в продаж-| Оборот по К-т | | 9 500
| ной стоимости полученных в| субсчета 285 | |
| отчетном месяце товаров | | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
2-а | Торговые скидки предостав-| Оборот по Д-т | | -
| ленные в отчетном месяце | субсчета 285 | |
| товаров | | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
3 | Итого торговой наценки | стр. 1 + | 10 500
| | стр. 2 - |
| | стр. 2-а |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
4 | Остаток товаров на начало | Сальдо субсчета| | 6 000
| отчетного месяца по про- | 282 (нач.) | |
| дажной (розничной) стои- | | |
| мости | | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
5 | Товары, полученные в от- | Оборот по Д-т | | 50 000
| четном месяце по продажной| субсчета 282 | |
| (розничной) стоимости | | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
6 | Итого товара | стр. 4 + | 56 000
| | стр. 5 |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
7 | Средний процент торговой наценки, % | стр. 3 : | 18,75%
| | стр. 6 х 100|
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
8 | Стоимость реализованных | Оборот по Д-т | | 36 000
| товаров по продажной (роз-| субсчета 301/o | |
| ничной) стоимости | | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
9 | Сумма торговой наценки на реализованные | стр. 8 х | 6 750
| товары | стр. 7 : |
| | 100 |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
10 | Себестоимость реализован- | Д-т 902 К-т 282| стр. 8 - | 29 250
| ных товаров | | стр. 9 |
------------------------------------------------------------------------
Распределение ТРЗ, отраженных на отдельном субсчете 289
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
11 | Остаток транспортно-заго- | Сальдо суб- | | 170
| товительных расходов на | счета 289 | |
| начало отчетного месяца | (нач.) | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
12 | Транспортно-заготовитель- | Оборот по Д-т | | 1 230
| ные расходы за отчетный | субсчета 289 | |
| месяц | | |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
13 | Итого транспортно-заготовительных расходов | стр.11 + | 1 400
| | стр. 12 |
-----+--------------------------------------------+-------------+-------
14 | Сумма ТРЗ на реализованные| Д-т 902 К-т 289| стр.13 : | 900
| | | стр.6 х |
| | | стр.8 |
------------------------------------------------------------------------
Перечень сокращенных обозначений нормативных документов, испо-
льзованных в данной консультации:
1. Основы законодательства - "Основы законодательства Украины
о здравоохранении" от 19.11.92 г. № 2801-XII ( 2801-12 ) с изме-
нениями и дополнениями.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, в редакции Закона Украины
от 22.05.97 г. № 283/97- ВР, с изменениями и дополнениями.
3. Закон о лекарственных средствах - Закон Украины "О лекарст-
венных средствах" от 04.04.96 г. № 123/96-ВР с изменениями и до-
полнениями.
4. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стои-
мость" от 03.04.97 г. № 168/97- ВР с изменениями и дополнениями.
5. Правила № 447 - Правила розничной реализации лекарственных
средств, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от
12.05.97 г. № 447 ( 447-97-п ), с изменениями и дополнениями.
6. Правила № 117 - Правила отпуска лекарственных средств и
изделий медицинского назначения из аптек, утвержденные прика-
зом Министерства здравоохранения Украины от 30.06.94 г. № 117
( z0175-94 ).
7. Инструкция № 139 - Инструкция по санитарно-противоэпидеми-
ческому режиму аптек, утвержденная приказом Министерства здравоох-
ранения Украины от 14.06.93 г. № 139.
8. Инструкция № 44 - Инструкция по организации хранения в ап-
течных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий
медицинского назначения, утвержденная приказом Министерства зд-
равоохранения Украины от 16.03.93 г. № 44 ( v0044282-93 ).
9. Инструкция № 6/60 - Инструкция о порядке выдачи субъектам
предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий)
на право розничной реализации медикаментов, условиях и правилах
осуществления этой деятельности и контроля за их соблюдением, ут-
вержденная приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики
Украины, Министерства здравоохранения Украины от 22.03.96 г. №
ЛП-6/60 ( z0218-96 ).
10. Приказ № 34 - Приказ Министерства здравоохранения Украины
"Об обеспечении проверки сведений, содержащихся в документах, нап-
равляемых для получения лицензий субъектами предпринимательской
деятельности, и способности выполнения ими лицензионных условий"
от 23.02.2000 г. № 34 ( v0034282-00 ).
11. Методические рекомендации - методические рекомендации по
определению стоимости изготовления и фасовки лекарственных средств
и изделий медицинского назначения, утвержденные приказом Минис-
терства здравоохранения Украины от 31.12.96 № 395 ( v0395282-96 ).
{1} Порядок государственной регистрации (перерегистрации) лекарст-
венного средства, утвержденный постановлением Кабинета Минист-
ров Украины от 13.09.2000 г. № 1422, опубликован в еженедель-
нике "Главбух" № 39/2000, стр. 5.
{2} Сумма налогового кредита по НДС определяется пропорционально
удельному весу налогооблагаемых операций (пп. 7.4.3 Закона о
НДС), однако в данном случае сумма, которую можно отнести в
налоговый кредит, не выделяется, т.к. она незначительна (0,70
грн.):
валовой доход по учреждению в целом составит 36 000 грн., из
них 105 грн. облагаются НДС - 21 грн.;
удельный вес равен: 105 : 35 979 = 0,002918;
сумма НДС, которую можно отнести в налоговый кредит пропорцио-
нально удельному весу налогооблагаемых операций: (35 + 205) х
0,002918 = 0,70 грн.
{3} Учет прироста (убыли) материальных запасов ведется согласно п.
5.9 Закона о прибыли и Порядка № 124.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№47/00, стр. 60
[27.11.2000]
Елена Бондаренко
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------