Предприятие, руководствуясь подпунктами 5.2.1 и 5.4.10 статьи
5 Закона Украины о налогообложении прибыли предприятий и
письмом ГНАУ от 03.04.98г. N3375/11/15-1116, отнесло в состав
валовых расходов заработную плату работников, выполнявших
ремонтные работы автотранспортных средств, в полном объеме.
Однако, при проверке финансово-хозяйственной деятельности
предприятия Одесская областная налоговая администрация отра-
зила в акте такие действия бухгалтерии как ошибочные, включив
в состав валовых расходов только часть заработной платы в
размере, не превышающем 5 процентов совокупной балансовой
стоимости основных фондов. Так кто же прав? Можно ли получить
соответствующую консультацию на страницах журнала "Главбух"?
* * *
Теме бухгалтерского и налогового учета операций при использо-
вании автотранспорта на предприятии мы посвятили две публикации в
предыдущих номерах нашего журнала (См. N 10, стр. 55 и N 11 стр.
56). К сожалению,учитывая многогранность этой проблемы, мы не
смогли в рамках издания отразить все аспекты, связанные с
деятельностью автотранспортных (и не только) предприятий. В
частности, касаясь вопроса оплаты труда, мы лишь вскользь
упомянули о расходах, включаемых в валовые затраты предприятия.
При этом мы сослались на нормы подпункта 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5
Закона Украины от 28 декабря 1994 г. N 334/94-ВР "О налогообло-
жении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22 мая
1997 года N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), и это не
случайно.
Дело в том, что подпунктом 5.2.1 указанного Закона предусмот-
рено включать в состав валовых затрат суммы любых расходов,
уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с
подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продук-
ции (работ, услуг) и охраной труда с учетом ограничений, установ-
ленных пунктами 5.3 - 5.8 Закона о прибыли. В частности, под-
пунктом 5.3.2 указанной статьи установлено, что в состав валовых
затрат не включаются расходы на приобретение, строительство,
реконструкцию, модернизацию, ремонт и иные улучшения основных
фондов, подлежащих амортизации согласно статьи 8. А нормы пункта
8.7 данной статьи Закона предоставляют право плательщику налога на
протяжении отчетного года отнести к валовым затратам любые
расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не
превышающей пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп
основных фондов на начало отчетного года. Поэтому расходы на
заработную плату работников, выполнявших работы по ремонту
автотранспортных средств, с полным правом можно относить на
валовые затраты, но в пределах установленных норм. При этом
неважно, какой вид автотранспорта подлежал ремонту: грузовой или
легковой.
В соответствии с Положением о техническом обслуживании и
ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта,
утвержденным приказом Министерства транспорта Украины от 30 марта
1998 года N 102 (далее - Положение N 102), к текущему ремонту
автотранспорта относятся работы, связанные с одновременной заменой
не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы). Любой
ремонт агрегатов относится к текущему ремонту ДТС.
К капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой
кузова для автобусов и легковых автомобилей, рамы для грузовых
автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых
агрегатов. К капитальному ремонту прицепов относятся работы,
связанные с заменой рамы.
К базовым агрегатам относятся: двигатель с картером сцепления
в сборе; коробка передач,раздаточная коробка; гидромеханическая
передача; задний мост; средний мост; передняя ось; рулевое
управление; кабина грузового и кузов легкового автомобиля; кузов
автобуса; рама; подъемное оборудование платформы автомобиля-
самосвала.
Без ограничений, установленных подпунктом 8.7.1 пункта 8.7
статьи 8 Закона о прибыли, относят к валовым затратам эксплута-
ционные расходы, связанные с подготовкой,организацией и ведением
производства, в которые включается и заработная плата работников,
занятых обслуживанием оборудования.
Записи операций по ремонту основных фондов в регистрах бух-
галтерского учета осуществляются по дебету счета 03 "Ремонт основ-
ных средств" по видам ремонтов (текущий, капитальный). Затраты на
ремонт основных производственных фондов с кредита счета 03
списывают в дебет счетов учета затрат на производство, - на сумму
расходов по ремонту основных фондов, не превышающую установленной
законодательством части таких расходов для включения в состав
валовых затрат. Расходы же, превышающие установленные нормы,
относятся на увеличение стоимости основных фондов и списываются в
дебет счета 01.
Так что действия сотрудников налоговой администрации в
Одесской области в данном случае правомерны.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
N 15/99, стр. 50
август 1999
[01.08.1999]