Частное предприятие является подрядчиком на заводе, выполняет
работы по ф.2. На заводе нет возможности оплатить выполненные
работы, а на частном предприятии имеется задолженность по за-
работной плате. Но на заводе есть сеть магазинов, поэтому
частное предприятие в письменной форме попросило разрешения
осуществлять продажу товаров в магазинах завода работникам
частного предприятия за талоны установленного образца стоимос-
тью одного талона 1 грн. с последующим закрытием задолженности
завода за выполненные работы. Частное предприятие в свою оче-
редь погашает задолженность по заработной плате путем выдачи
таких талонов. Просим подсказать, как отражаются указанные
операции в бухгалтерском и налоговом учетах и в какой момент
следует перечислять налоги по заработной плате?
* * *
Начнем с норм Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ) от 22.05.97 № 283/97-ВР (далее - Закон
о прибыли), а именно - с п. 1.19 Закона, в котором дано определе-
ние бартерной операции. Бартер - хозяйственная операция, предус-
матривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой
форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения
взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается
зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости та-
ких товаров (работ, услуг). Следовательно, исходя из вышеуказанно-
го определения, в описанном случае имеет место бартерная операция,
а значит для определения объекта налогообложения следует руко-
водствоваться теми статьями и пунктами Закона о прибыли, которые
устанавливают порядок налогообложения бартерных операций. Согласно
п.п. 11.3.4 Закона датой увеличения валового дохода в случае осу-
ществления бартерных (товарообменных) операций считается любое ра-
нее произошедшее событие:
или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата факти-
ческого предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщи-
ком;
или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата
фактического получения результатов работ (услуг) налогоплательщи-
ком.
Согласно п.п. 7.1.1 Закона доходы и расходы от осуществления
товарообменных (бартерных) операций определяются налогоплательщи-
ком исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных
цен. Обычной ценой является цена продажи товаров (работ, услуг)
продавцом, которая может быть получена в случае их продажи лицам,
не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйствен-
ной деятельности. Если налоговые органы по результатам проверок
имеют основания для выводов о правомерности определения уровня
обычных цен налогоплательщиком, эти органы имеют право обратиться
с запросом, а плательщик налога обязан по такому запросу предста-
вить обоснование уровня таких цен.
Все вышесказанное относительно применения обычных цен для це-
лей налогообложения и определения даты увеличения валового дохода
справедливо и для исчисления налоговых обязательств по налогу на
добавленную стоимость.
Согласно п. 5.6. Инструкции о порядке поступления, учета и
расходования средств Фонда социального страхования Украины от
26.08.99 № 11 ( v1117503-97 ) и п.п. 5.1.5. Инструкции о порядке
исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и
гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное стра-
хование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсион-
ный фонд Украины от 03.06.99 № 4-6 ( z0312-99 ) в случае выплаты
заработной платы из средств, полученных с выручки от реализации
продукции или предоставления услуг, а также натуроплатой, на сле-
дующий день после каждой выплаты плательщики обязаны перечислять в
Фонды соответствующие суммы сборов.
Согласно ст. 2 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от
26.12.92 № 13-92 ( 13-92 ) доходы, полученные гражданами в нату-
ральной форме, зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход за
календарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не пре-
дусмотрено настоящим Декретом. Порядок перечисления подоходного
налога урегулирован ст. 10 Декрета, в соответствии с которой
предприятия, учреждения и организации всех форм собственности од-
новременно с предоставлением чеков на получение средств для вып-
латы причитающихся гражданам сумм за вторую половину месяца
представляют в учреждения банков платежное поручение на перечисле-
ние в бюджет удержанных сумм подоходного налога. Юридические лица,
не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие за-
работную плату с выручки от реализации продукции и предоставления
услуг, перечисляют удержанные суммы налога в бюджет на следующий
день после выплаты причитающихся гражданам сумм. Несмотря на то,
что в Декрете не предусмотрен вариант натуроплаты, считаем, что по
аналогии с требованиями вышеуказанных Инструкций подоходный налог
необходимо перечислять не позднее следующего дня после такой вып-
латы.
Для отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом уче-
тах можно порекомендовать следующие проводки:
С использованием старого Плана счетов
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
№ | Дт | Кт | Содержание операции | ВД | ВР
п/п| | | | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
1 | 62 | 46 | Выполнены работы для завода (с НДС) | + |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
2 | 46 | 68 | Начислен НДС | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
3 | 46 | 20 | Списаны расходы | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
4 | 46 | 80 | Финансовый результат | |
---------------| |-----|---
4а | 80 | 46 | | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
5 | 20 | 70 | Начислена заработная плата работникам | | +
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
6 | 20 | 69 | Начислены сборы в Фонды | | +
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
7 | 70 | 68 | Удержан подоходный налог | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
8 | 70 | 76 | Выданы талоны в счет погашения задол- | |
| | | женности по зарплате | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
9 | 69, | 51 | Перечислены налоги и сборы по зарплате | |
| 68 | | | |
---+-----+-----+----------------------------------------+-----+---
10 | 76 | 62 | Зачет взаимной задолженности на основа-| |
| | | нии акта | |
------------------------------------------------------------------
С использованием нового Плана счетов
---+----------------+-----------------+---------------------------
№ | Дт | Кт | Содержание операции
п/п| | |
---+----------------+-----------------+---------------------------
1 | 361 "Расчеты с | 703 "Доход от | Выполнены работы для
| отечественными | реализации ра- | завода (с НДС)
| покупателями" | бот, услуг" |
---+----------------+-----------------+---------------------------
2 | 703 "Доход от | 641 "Расчеты по | Начислен НДС
| реализации ра- | налогам" |
| бот, услуг" | |
---+----------------+-----------------+---------------------------
3 | 903 "Себестои- | 23 "Производст- | Списаны расходы
| мость реализо- | во", 91 "Обще- |
| ванных работ и | производствен- |
| услуг" | ные расходы" |
---+----------------+-----------------+---------------------------
4 | 703 "Доход от | 791 "Результат | Финансовый результат
| реализации ра- | основной дея- |
| бот, услуг" | тельности" |
---+----------------+-----------------+---------------------------
5 | 791 "Результат | 903 "Себестои- |
| основной дея- | мость реализо- |
| тельности" | ванных работ и |
| | услуг" |
---+----------------+-----------------+---------------------------
6 | 23 "Производ- | 661 "Расчеты | Начислена заработная
| ство", | по заработ- | плата работникам
| 91 "Общепроиз- | ной плате" |
| водственные | |
| расходы", | |
| 92 "Администра-| |
| тивные расхо- | |
| ды", | |
| 93 "Расходы на | |
| сбыт" и т.д. | |
---+----------------+-----------------+---------------------------
7 | 23 "Производ- | 65 "Расчеты | Начислены сборы в Фонды
| ство", | по страхованию" |
| 91 "Общепроиз- | |
| водственные | |
| расходы", | |
| 92 "Администра-| |
| тивные расхо- | |
| ды," | |
| 93 "Расходы на | |
| сбыт" и т.д. | |
---+----------------+-----------------+---------------------------
8 | 661 "Расчеты по| 641 "Расчеты | Удержан подоходный налог
| заработной пла-| по налогам" |
| те" | субсчет |
| | "Расчеты по |
| | подоходному |
| | налогу" |
---+----------------+-----------------+---------------------------
9 | 661 "Расчеты по| 685 "Расчеты | Выданы талоны в счета
| заработной пла-| с иными кре- | погашения задолженности
| те" | диторами" | по зарплате
| | |
| | |
---+----------------+-----------------+---------------------------
10 | 641 "Расчеты | 311 "Теку- | Перечислены налоги и
| по налогам" | щие счета в | сборы по зарплате
| субсчет | национальной |
| "Расчеты по по-| валюте" |
| доходному нало-| |
| гу", | |
| 65 "Расчеты по | |
| страхованию" | |
---+----------------+-----------------+---------------------------
11 | 685 "Расчеты с | 361 "Расчеты | Зачет взаимной задолжен-
| иными кредито- | с отечествен- | ности на основании акта
| рами" | ными поку- |
| | пателями" |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№43/00, стр. 45
[17.11.2000]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Аудиторская фирма "Альфа"
------------------------------------------------------------------