I. Предприятию на р/счет поступила предоплата за продукцию в
сумме 1000 грн. В этом же месяце была отгружена продукция на
сумму 800 грн. Разница была перечислена на р/счет покупателя
в этом же месяце.
1. На какую сумму выписывается налоговая накладная?
2. Должен ли покупатель предоставить налоговую накладную на
перечисленную ему на р/счет разницу?
3. Каким образом провести эту операцию в налоговом и бухгал-
терском учете?
II. В случае если отгружена продукция на сумму, большую чем
получена предоплата:
1. На какую сумму выписывается налоговая накладная?
2. Каким образом провести операции в налоговом и бухгалтерс-
ком учете?
* * *
В соответствии с Законом о НДС (п. 7.3.1) датой возникновения
налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается
дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении
которого происходит любое из событий, состоявшихся ранее
- или дата зачисления средств от покупателя на банковский
счет продавца в качестве оплаты товаров, подлежащих продаже;
- или дата отгрузки товаров.
Согласно Порядку заполнения налоговой накладной от 30.05.97
N 165 (Порядок N 165) налоговая накладная выписывается в момент
возникновения налоговых обязательств продавца. В вашем случае
датой возникновения налогового обязательства, а следовательно,
выписки налоговой накладной является дата получения денежных
средств на текущий счет в оплату товаров, подлежащих продаже.
Там же, то есть в Порядке N165, предусмотрено, что, если пос-
ле продажи товаров осуществляется любое изменение суммы компенса-
ции за продажу товаров, налог, начисленный в связи с такой
продажей, пересчитывается в соответствии с изменениями базы
налогообложения. При этом продавец товаров выписывает расчет
корриги-рования количественных и стоимостных показателей к
налоговой накладной по форме согласно приложению N2 к налоговой
накладной. Расчет корригирования составляется исключительно
продавцом, а также обязательно отражается в книге учета продажи с
отрицательным или положительным значением. На титульном листе
корригирования указывается, в какую налоговую накладную и по
какому договору вносятся изменения.
Отразить вашу операцию в налоговом и бухгалтерском учете
нужно следующим образом:
-----------------------------------------------------------------------------------------------
N| Дата | Бух. учет | Сумма | Налоговый учет | Содержание операций
| |-----------| |----------------------|
| | Дт Кт | грн | ВД | ВР | НО | НК |
-+--------+-----------+-------+------+----+-----+----+-----------------------------------------
1|01.05.99| 51 62 | 1000 | 833 | - | - | - | получена предоплата от покупателя
2|01.05.99| 67/1 68 | 167 | - | - | 167 | - | возникновение налоговых обязательств по
| | | | | | | | НДС (выписывается налоговая накладная)
3|20.05.99| 62 46 | 800 | - | - | - | - | отгрузка товара покупателю
4|20.05.99| 46 67/1 | 133 | - | - | - | - | начислен НДС на отгрузку
5|20.05.99| 46 41,80 | 667 | - | - | - | - | списана стоимость товара по цене приоб-
| | | | | | | | ретения и определен финансовый результат
6|25.05.99| 62 51 | 200 | -166 | - | - | - | возврат покупателю излишне уплаченной
| | | | | | | | суммы
7|25.05.99| 67/1 68 | -34 | - | - | -34 | - | уменьшение налоговых обязательств по НДС
| | | | | | | | (выписывается расчет корригирования к
| | | | | | | | налоговой накладной)
-----------------------------------------------------------------------------------------------
При обратной операции, то есть когда сумма отгрузки товаров
(второе событие) будет превышать сумму полученной предоплаты,
проводки будут точно такие же , но расчет корригирования будет со
знаком "+", так как произойдет увеличение налоговых обязательств
по НДС.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
N 24/99, стр. 45
[25.06.1999]
Л. Разгонова, О. Рубитель
аудиторская фирма "Альфа", тел. (0612) 12-05-61