Предприятие получило безвозмездно товары. Сумма полученных
товаров включена в состав валовых доходов и отражена в
налоговой отчетности за I квартал 2000 года. Как отразить
реализацию этого товара в бухгалтерском и налоговом учете?
* * *
Согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст.4 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ),
стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных налогоплательщи-
ку бесплатно, включается в состав валовых доходов как доходы от
внереализационной деятельности, за исключением случаев, когда
неоплачиваемые товары (работы, услуги) получаются неприбыльными
организациями в установленном порядке.
Первоначальной стоимостью бесплатно полученных товаров при
зачислении на баланс предприятия в соответствии с п. 12 ПБУ 9 "За-
пасы" ( z0751-99 ) признается их справедливая стоимость.
Стоимость бесплатно полученных товаров не включается в состав
валовых расходов, т.к. у налогоплательщика отсутствует компенса-
ционная стоимость при их приобретении (п. 5.1 ст. 5 Закона о при-
были). Соответственно не возникает и права на налоговый кредит
(п. 7.4 Закона о НДС ( 168/97-ВР )).
Сумма от реализации безвозмездно полученных товаров включается
в состав валовых доходов (пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о
прибыли), одновременно у налогоплательщика возникают налоговые
обязательства согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона о НДС.
Стоимость бесплатно полученных товаров не учитывается при
корректировании расходов в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли
в случае выбытия их со склада для продажи, т.к. учет прироста
(убыли) товарных и материальных ресурсов ведется только по тем
товарным запасам и материальным ресурсам, расходы на приобретение
которых включаются в состав валовых расходов.
Т.о., при дальнейшей реализации налогоплательщиком бесплатно
полученных товаров он обязан дважды включить их стоимость в
валовые доходы и на стоимость реализуемых товаров начислить
налоговые обязательства.
Пример
В I квартале предприятие получило бесплатно товар.
Справедливая стоимость товара 6000 грн.
Во II квартале товар был реализован по договорной стоимости
8640 грн. (7200 грн., кроме того, НДС - 1440 грн.)
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций
реализации бесплатно полученного товара.
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
№ | Содержание операции | По старому | По новому | Сумма,| Налоговый
п/п| |Плану счетов| Плану счетов| грн. | учет
| |--------------------------| |----------
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
I квартал
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
1 | Получены бесплатно | 41 | 88 | 281 | 425 | 6 000 |6 000| -
| и оприходованы това-| | | | | | |
| ры по справедливой | | | | | | |
| стоимости | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
II квартал
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
2 | Отгружен товар | 62 | 46/1 | 361 | 702 | 8 640 |7 200| -
| покупателю | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
3 | Начислены налоговые | 46/1|68/ндс| 702 | 641/| 1 440 | - | -
| обязательства по НДС| | | | ндс | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
4 | Списана себестои- | 46/2| 41 | 902 | 281 | 6 000 | - | -
| мость реализованных | | | | | | |
| товаров | | | | | | |
---+---------------------+------------+-------------+-------+----------
5 | Отражен финансовый | 46/1| 80 | 702 | 791 | 7 200 | - | -
| результат | 80 | 46/2 | 791 | 902 | 6 000 | |
-----------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№51/00, стр. 58
[25.12.2000]
Людмила Ильяш
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------