ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

 N 17425/7/16-1220-16 від 28.12.2000


                 Про оподаткування ПДВ операцій з
               продажу санаторно-курортних путівок


     Державна податкова    адміністрація    України   <...>   щодо
правомірності оподаткування податком на додану вартість операцій з
продажу санаторно-курортних путівок санаторієм <...>,  компенсація
вартості  яких  відбувається  шляхом  бюджетного  фінансування,  і
повідомляє.
     Законом України від 03.04.97 р.  N 168/97-ВР  (  168/97-ВР  )
"Про   податок   на  додану  вартість"  (далі  -  Закон  про  ПДВ)
передбачене   звільнення   операцій   з   продажу    путівок    на
санаторно-курортне  лікування  та  відпочинок  лише  для  дітей  в
окремих закладах,  перелік яких встановлений  постановою  Кабінету
Міністрів України  від 05.08.97 р.  N 835 ( 835-97-п ).  Зазначена
пільга не поширюється на продаж путівок  нерезидентам.  Пільги  на
операції з продажу путівок дорослим громадянам не передбачені.
     У той же час відповідно до підпункту 5.1.8  статті  5  Закону
про  ПДВ  від  податку на додану вартість звільняються операції за
надання послуг з охорони здоров'я згідно з Переліком, установленим
постановою   Кабінету  Міністрів  України  від 05.10.98 р.  N 1602
( 1602-98-п ),  закладами охорони здоров'я,  які мають спеціальний
дозвіл на надання таких послуг. У разі наявності у санаторію <...>
спеціального дозволу (ліцензії) на  проведення  відповідних  видів
послуг,  пов'язаних  з  охороною  здоров'я,  і  на  такі послуги з
урахуванням вищезазначеного Переліку та в межах  вартості  послуг,
врахованих у вартості путівок,  може бути поширено пільговий режим
оподаткування, встановлений вищевказаним підпунктом.
     Крім того,  згідно  з підпунктом 5.1.10 статті  5 зазначеного
Закону від оподаткування податком на додану вартість  звільняються
операції  з  харчування громадян у закладах охорони здоров'я.  При
цьому Порядок надання послуг  з  харчування  громадян  у  закладах
(установах) охорони здоров'я, операції з надання яких звільняються
від податку на додану вартість,  затверджено  постановою  Кабінету
Міністрів України від 30.07.98 р. N 1186 ( 1186-98-п ).
     Цей Порядок поширюється на послуги з  харчування  громадян  у
закладах  (установах)  охорони  здоров'я  державної та комунальної
власності  у випадках, коли ці послуги надаються у процесі надання
медичної  допомоги  за рахунок бюджетного фінансування.  При цьому
харчування  громадян   у   закладах   (установах)   державної   та
комунальної   форми  власності  за  рахунок  бюджетних  асигнувань
здійснюється в межах грошових норм витрат на харчування та коштів,
передбачених кошторисами на утримання цих закладів (установ).  При
цьому вказаною постановою затверджено грошові норми витрат на день
харчування,  в  межах  яких операції з надання послуг з харчування
громадян у закладах (установах) охорони здоров'я звільняються  від
обкладення  податком  на  додану  вартість,  в  розмірі  на одного
хворого.
     Оскільки наказом  Міністерства  охорони  здоров'я України від
22.06.95 р. N 114 ( z0399-95 ) "Про затвердження Переліку закладів
охорони  здоров'я...",  який  зареєстровано  Міністерством юстиції
України 02.11.95  р.  за  N  399/935,  санаторно-курортні  заклади
віднесено  до  закладів  охорони  здоров'я,  то операції з надання
послуг з  дієтичного  харчування  у  санаторно-курортних  закладах
державної та комунальної форми власності, джерелом покриття витрат
по яких є бюджетне фінансування,  звільняються  від  оподаткування
податком  на  додану  вартість  лише в межах затверджених грошових
норм витрат за умови,  що вони  здійснюються  у  складі  послуг  з
охорони здоров'я.
     При користуванні   пільгами  в  оподаткуванні  відповідно  до
статті 5 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР )  платник  не  має  права  на
податковий кредит, а суми сплаченого при придбанні товарів (робіт,
послуг) податку на додану вартість включаться  до  складу  валових
витрат.
     Інші роботи,   послуги,  вартість  яких  також  є  складовими
частинами вартості  путівки,  оподатковуються  за  повною  ставкою
податку  на  додану  вартість  у розмірі  20 відсотків.  Наявність
оподатковуваних  та  пільгових   оборотів   у   платника   податку
зобов'язує  таку  особу  (санаторій  <...>)  вести  окремий  облік
відповідно до вимог, передбачених підпунктом 7.2.8 статті 7 Закону
про ПДВ.
     Наприкінці звертаємо  вашу  увагу  на  те,  що  оподаткуванню
податком на додану вартість підлягають операції з продажу путівок,
крім звільнених відповідно до  пункту  5.1.9  статті  5  вказаного
Закону,   незалежно   від   того,  за  рахунок  яких  коштів  вони
оплачуються чи за рахунок бюджетних коштів,  чи за рахунок  коштів
підприємств або громадян,  а також незалежно від того, на які цілі
спрямовуються отримані кошти. <...>

 Заступник Голови                                       Г.Оперенко

 "Податки та бухгалтерський облік",
 N 8, січень, 2001 р.