Как избежать расхождений в  бухгалтерском  и  налоговом  учете
    арендных операций?

    * * *

    Даже после  беглого прочтения определений  финансовой и опера-
тивной (операционной)  аренды, которое  применяется для целей бух-
галтерского  и  налогового  учета, ясно, что арендная операция  по
одному и тому же договору может классифицироваться  по-разному:  в
бухгалтерском учете как  финансовая  аренда,  а  в  налоговом  как
оперативная. Связано  это с тем, что  определение финансовой арен-
ды, которое дано в П(С)БУ № 14 ( z 0487-00 ) существенно  отличае-
тся  от  определения, которое  присутствует  в  Законе  о  прибыли
( 334/94- ВР ). Законом о прибыли предусмотрено лишь одно условие,
наличие которого является основанием  классифицировать такой дого-
вор как договор финансовой аренды. Таким условием является переход
права собственности  на объект аренды к арендатору. П(С)БУ № 14, в
свою очередь, выдвигает  четыре условия (три из которых совершенно
новые)  и при наличии хотя бы одного из них договор аренды следует
рассматривать как договор финансовой аренды. Если все же это (раз-
личная классификация  аренды по видам) произойдет,  то  бухгалтеру
(предприятия - арендатора и предприятия -  арендодателя)  придется
по одному договору аренды вести два учета: налоговый и бухгалтерс-
кий.
    На практике это может выглядеть следующим образом: У предприя-
тия числится  на балансе компьютер, срок  полезного  использования
(эксплуатации) которого  составляет 5 лет. После одного года эксп-
луатации  компьютер  передается по договору аренды на 3 года. Сог-
ласно определению, данному в Законе о прибыли, эта арендная опера-
ция  рассматривается для  целей  налогообложения  как  оперативная
аренда. В  бухгалтерском учете она  рассматривается как финансовая
аренда, так  как  присутствует  третье  условие  П(С)БУ № 14 (срок
аренды составляет  большую  часть  срока  полезного  использования
(эксплуатации) объекта аренды).

================================+=================================
        Налоговый учет          |       Бухгалтерский учет
================================+=================================
1) Балансовая стоимость 2-ой    | 1) Компьютер числится на балансе
группы у арендодателя не умень- | арендатора в составе основных
шается на стоимость компьютера; | средств;
2) Амортизацию на компьютер про-| 2) Амортизацию начисляет аренда-
должает начислять арендодатель; | тор;
3) Расходы на ремонт увеличивают| 3) Арендатор осуществляет расчет
балансовую стоимость 2-ой группы| финансовых расходов и распреде-
у арендатора (при условии, что  | ление их между отчетными перио-
договором ему предоставлено     | дами в соответствии с приложе-
право осуществлять ремонт).     | нием 1 к П(С)БУ № 14;
                                | 4) Арендодатель осуществляет
                                | расчет финансового дохода и рас-
                                | пределение его между отчетными
                                | периодами в соответствии с при-
                                | ложением 2 к П(С)БУ № 14
------------------------------------------------------------------

    Чтобы арендатору и арендодателю избежать неприятностей в  виде
применения в бухгалтерском учете трудоемких расчетов, связанных  с
финансовой арендой, рекомендуем серьезно подходить  к  составлению
договора аренды и избегать в тексте договора малейших намеков, ко-
торые позволили бы классифицировать аренду как финансовую.


------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№6/01, стр. 39
[09.02.2001]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор, эксперт АФ "Альфа"
------------------------------------------------------------------