Бухгалтерский учет расходов схемы формирования прибыли с
использованием счетов 8 или 9 класса
------------------------------------------------------------------
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16, утвержденное
приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318,
( z0027-00 ) определяет методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и раскрытия
ее в финансовой отчетности. Нормы данного П(С)БУ распространяются
на предприятия, организации и другие юридические лица независимо
от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
П(С)БУ 16 ( z0027-00 ) фактически заменило все существовавшие ра-
нее типовые положения по планированию, учету и калькулированию се-
бестоимости продукции, учету издержек обращения и т.д.
Расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в момент
их возникновения независимо от даты уплаты денежных средств.
Для отражения расходов нынешний План счетов содержит счета
класса 9 "Расходы деятельности", отражающие расходы по статьям
расходов, и счета класса 8 "Затраты по элементам", отражающие
расходы по элементам расходов. В соответствии с Инструкцией о
применении Плана счетов субъекты малого предпринимательства, а
также организации, деятельность которых не направлена на ведение
коммерческой деятельности, могут вести учет расходов только на
счетах класса 8 без использования счетов класса 9. У этих пред-
приятий информация о расходах будет формироваться в учете в разре-
зе экономических элементов. Расходы списываются непосредственно с
кредита счетов класса 8 в дебет счета 23 "Производство" в части
прямых и производственных накладных расходов, а все остальные рас-
ходы относятся на счет 79 "Финансовые результаты". Все расходы,
связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, расходы при
чрезвычайных операциях в этом случае учитываются на счете 85 "Про-
чие затраты".
Все другие предприятия используют счета класса 9, что позво-
ляет осуществлять более подробный учет расходов. Такие предприятия
могут вести учет расходов только на счетах класса 9 или при жела-
нии могут использовать одновременно с этим и счета класса 8 для
обобщения информации о расходах по элементам. При этом для систе-
матизации информации может быть применена следующая схема: расходы
относятся сначала на счета расходов класса 8, а потом списываются
на счета класса 9 для учета расходов по функциональным признакам и
на счет 23 "Производство".
На практике предприятие имеет выбор: использовать только 8
класс, только 9 класс или оба класса счетов. И чем крупнее пред-
приятие, тем больше вероятности и необходимости использования сра-
зу двух классов, для того чтобы накопить информацию о себестоимос-
ти и по элементам, и по статьям расходов.
Пример отдельных бухгалтерских записей по отражению расходов
с одновременным использованием счетов класса 8 и класса 9
------------------------+-----------------------------------------
Наименование операции | Бухгалтерская запись
|-----------------------------------------
| Дебет счета | Кредит счета
| |
------------------------+-------------------+---------------------
1 | 2 | 3
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны запасы, заработ-| 81 | 66
ная плата, начисления на|"Расходы на оплату |"Расчеты по оплате
заработную плату на | труда" |труда"
производство, амортиза- | 80 | 20
ция |"Материальные |"Производственные
| расходы" | запасы" 22 МБП
|-----------------------------------------
| 82 | 65
|"Отчисления на |"Расчеты по страхова-
| социальные | нию"
| мероприятия" |
|-----------------------------------------
| 83 | 13
|"Амортизация" |"Износ необоротных
| | активов"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены обязательные | 84 | 64
общегосударственные на- |"Прочие операцион- |"Расчеты по налогам и
логи и сборы (коммуналь-| ные расходы" | платежам"
ный налог) | |
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны на производство | 23 | Счета 80 - 83
вышеперечисленные рас- |"Производство" |
ходы по элементам | |
|-----------------------------------------
| 94 | Счет 84
|"Прочие расходы |
| операционной |
| деятельности" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрытие счета 23 на | 26 | 23
себестоимость готовой |"Готовая продукция"|"Производство"
продукции | |
------------------------+-------------------+---------------------
Списание себестоимости | 90 | 26
реализованной продукции |"Себестоимость |"Готовая продукция"
| реализации" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрытие счетов 90, 94 | 791 | 90
|"Результат основной|"Себестоимость реали-
| деятельности" | зации"
| | 94
| |"Прочие расходы
| | операционной
| | деятельности"
------------------------+-------------------+---------------------
Административные расходы
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны материалы на | 80 | 20
ремонт офиса |"Материальные |"Производственные
| расходы" | запасы"
|-----------------------------------------
| 92 | 80
|"Административные |"Материальные
| расходы" | расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислена зарплата | 81 | 66
персоналу администрации |"Расходы на оплату |"Расчеты по оплате
| труда" |труда"
------------------------+-------------------+---------------------
Списание расходов, отне-| 92 | 81
сенных на счет класса 8 |"Административные |"Расходы на оплату
(учета по элементам), на| расходы" | труда"
счет класса 9 для учета | |
расходов по функциональ-| |
ным признакам | |
------------------------+-------------------+---------------------
Произведены начисления | 82 | 65
на социальное страхова- |"Отчисления на |"Расчеты по страхова-
ние | социальные | нию"
| мероприятия" |
|-----------------------------------------
| 92 | 82
|"Административные |"Отчисления на
| расходы" | социальные
| | мероприятия"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислена амортизация | 83 | 13
оборудования для офиса |"Амортизация" |"Износ необоротных
| | активов"
|-----------------------------------------
| 92 | 83
|"Административные |"Амортизация"
| расходы" |
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены обязательные | 84 | 64
общегосударственные |"Прочие операцион- |"Расчеты по налогам и
налоги и сборы (комму- | ные расходы" | платежам"
нальный налог) |-----------------------------------------
| 92 | 84
|"Административные |"Прочие операцион-
| расходы" | ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Командировочные управ- | 84 | 372
ленческого персонала |"Прочие операцион- |"Расчеты с подотчет-
| ные расходы" | ными лицами"
------------------------+-------------------+---------------------
Списываются прочие опе- | 92 | 84
рационные расходы |"Административные |"Прочие операцион-
| расходы" | ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесена сумма админист-| 791 | 92
ративных расходов на |"Результат основной|"Административные
уменьшение финансового | деятельности" | расходы"
результата от основной | |
деятельности | |
------------------------+-------------------+---------------------
Расходы на сбыт
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены услуги на рек-| 84 | 68
ламу продаваемых изделии|"Прочие операцион- |"Расчет по прочим
| ные расходы" | операциям"
|-----------------------------------------
| 93 | 84
|"Расходы на сбыт" |"Прочие операцион-
| | ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Отражена сумма НДС | 641 | 68
|"Расчет по налогам"|"Расчет по прочим
| | операциям"
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны упаковочные ма- | 80 | 201
териалы |"Материальные |"Сырье и материалы"
| расходы" |
|-----------------------------------------
| 93 | 80
|"Расходы на сбыт" |"Материальные
| | расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислена зарплата | 81 | 66
продавцам |"Расходы на оплату |"Расчеты по оплате
| труда" |труда"
|-----------------------------------------
| 93 | 81
|"Расходы на сбыт" |"Расходы на оплату
| | труда"
------------------------+-------------------+---------------------
Произведены начисления | 82 | 65
на обязательное |"Отчисления на |"Расчеты по страхова-
социальное страхование | социальные | нию"
| мероприятия" |
|-----------------------------------------
| 93 | 82
|"Расходы на сбыт" |"Отчисления на
| | социальные
| | мероприятия"
------------------------+-------------------+---------------------
Списание расходов, свя- | 791 | 93
занных со сбытом продук-|"Результат основной|"Расходы на сбыт"
ции | деятельности" |
------------------------+-------------------+---------------------
Прочие операционные расходы
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесены на расходы по- | 84 | 20-28
тери от обесценивания |"Прочие операцион- |Счета учета запасов
запасов | ные расходы" |
|-----------------------------------------
| 946 | 84
|"Потери от обесце- |"Прочие операцион-
| нивания запасов" | ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Недостачи и потери от | 84 | 20-28
порчи ценностей |"Прочие операцион- |Счета учета запасов
| ные расходы" |
|-----------------------------------------
| 947 | 84
|"Недостачи и потери|"Прочие операцион-
|от порчи ценностей"| ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесены на расходы | 84 | 68
признанные экономические|"Прочие операцион- |"Расчет по прочим
санкции | ные расходы" | операциям"
| | 31
| | Счета в банках
|-----------------------------------------
| 948 | 84
|"Признанные штрафы,|"Прочие операцион-
| пени, неустойки" | ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесена себестоимость | 84 | 201
реализованных произ- |"Прочие операцион- |"Сырье и материалы"
водственных запасов | ные расходы" |
|-----------------------------------------
| 943 | 84
|"Себестоимость реа-|"Прочие операцион-
| лизованных произ- | ные расходы"
| водственных запа- |
| сов" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрывается счет "Прочие| 791 | 94
операционные расходы" |"Результат основной|"Прочие расходы опе-
| деятельности" | рационной деятель-
| | ности"
------------------------------------------------------------------
Этот же пример по отражению расходов с использованием
счетов класса 8
------------------------+-----------------------------------------
Наименование операции | Бухгалтерская запись
|----------------------------------------- Кредит счета
| Дебет счета | Кредит счета
------------------------+-------------------+---------------------
1 | 2 | 3
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны запасы, заработ-| 81 | 66
ная плата, начисления на|"Расходы на оплату |"Расчеты по оплате
заработную плату на | труда" |труда"
производство, амортиза- | 80 | 20
ция |"Материальные |"Производственные
| расходы" | запасы" 22 МБП
|-----------------------------------------
| 82 | 65
|"Отчисления на |"Расчеты по страхова-
| социальные | нию"
| мероприятия" |
|-----------------------------------------
| 83 | 13
|"Амортизация" |"Износ необоротных
| | активов"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены обязательные | 84 | 64
общегосударственные на- |"Прочие операцион- |"Расчеты по налогам и
логи и сборы (коммуналь-| ные расходы" | платежам"
ный налог) | |
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны на производство | 23 | Счета 80 - 83
вышеперечисленные рас- |"Производство" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрытие счета 23 на | 26 | 23
себестоимость готовой |"Готовая продукция"|"Производство"
продукции | |
------------------------+-------------------+---------------------
Списание себестоимости | 791 | 26
реализованной готовой |"Результат основной|"Готовая продукция"
продукции и операционных| деятельности" | 84
расходов | |"Прочие операцион-
| | ные расходы"
------------------------+-------------------+---------------------
Административные расходы
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны материалы на | 80 | 20
ремонт офиса |"Материальные |"Производственные
| расходы" | запасы"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислена зарплата | 81 | 66
персоналу администрации |"Расходы на оплату |"Расчеты по оплате
| труда" | труда"
------------------------+-------------------+---------------------
Произведены начисления | 82 | 65
на социальное страхова- |"Отчисления на |"Расчеты по страхова-
ние | социальные | нию"
| мероприятия" |
------------------------+-------------------+---------------------
Начислена амортизация | 83 | 13
оборудования для офиса |"Амортизация" |"Износ необоротных
| | активов"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены обязательные | 84 | 64
общегосударственные |"Прочие операцион- |"Расчеты по налогам и
налоги и сборы | ные расходы" | платежам"
------------------------+-------------------+---------------------
Командировочные управ- | 84 | 372
ленческого персонала |"Прочие операцион- |"Расчеты с подотчет-
| ные расходы" | ными лицами"
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесена сумма расходов | 791 | 80-84
на уменьшение финансово-|"Результат основной| класса 8
го результата от основ- | деятельности" |
ной деятельности |
------------------------+-------------------+---------------------
Расходы на сбыт
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены услуги на рек-| 84 | 68
ламу продаваемых изделии|"Прочие операцион- |"Расчет по прочим
| ные расходы" | операциям"
------------------------+-------------------+---------------------
Отражена сумма НДС | 641 | 68
|"Расчет по налогам"|"Расчет по прочим
| | операциям"
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны упаковочные ма- | 80 | 201
териалы |"Материальные |"Сырье и материалы"
| расходы" |
------------------------+-------------------+---------------------
Начислена зарплата | 81 | 66
продавцам |"Расходы на оплату |"Расчеты по оплате
| труда" |труда"
------------------------+-------------------+---------------------
Произведены начисления | 82 | 65
на обязательное |"Отчисления на |"Расчеты по страхова-
социальное страхование | социальные | нию"
| мероприятия" |
------------------------+-------------------+---------------------
Списание расходов, свя- | 791 | 80-84
занных со сбытом продук-|"Результат основной| класса 8
ции | деятельности" |
------------------------+-------------------+---------------------
Прочие операционные расходы
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесены на расходы по- | 84 | 20-28
тери от обесценивания |"Прочие операцион- |Счета учета запасов
запасов | ные расходы" |
------------------------+-------------------+---------------------
Недостачи и потери от | 84 | 20-28
порчи ценностей |"Прочие операцион- |Счета учета запасов
| ные расходы" |
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесены на расходы | 84 | 68
признанные экономические|"Прочие операцион- |"Расчет по прочим
санкции | ные расходы" | операциям"
| | 31
| | Счета в банках
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесена себестоимость | 84 | 201
реализованных произ- |"Прочие операцион- |"Сырье и материалы"
водственных запасов | ные расходы" |
------------------------+-------------------+--------------------- |-----------------------------------------
Закрывается счет прочие | 791 | 84
операционные расходы |"Результат основной|"Прочие операцион-
| деятельности" | ные расходы"
------------------------------------------------------------------
Эти же отдельные хозяйственные операции, осуществляемые
предприятиями, ведущими счета класса 9
------------------------+-----------------------------------------
Наименование операции | Бухгалтерская запись
|-----------------------------------------
| Дебет счета | Кредит счета
------------------------+-------------------+---------------------
1 | 2 | 3
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны запасы, заработ-| 23 | 66
ная плата, начисления на|"Производство" |"Расчеты по оплате
заработную плату на | |труда"
производство, амортиза- | | 20
ция | |"Производственные
| | запасы" 22 МБП
| | 65
| |"Расчеты по страхова-
| | нию"
| | 13
| |"Износ необоротных
| | активов"
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены обязательные | 94 | 64
общегосударственные на- |"Прочие расходы |"Расчеты по налогам и
логи и сборы (коммуналь-| операционной | платежам"
ный налог) | деятельности" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрытие счета 23 на се-| 26 | 23
бестоимость готовой про-|"Готовая продукция"|"Производство"
дукции | |
------------------------+-------------------+---------------------
Списание себестоимости | 90 | 26
реализации |"Себестоимость |"Готовая продукция"
| реализации" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрытие счетов 90, 94 | 791 | 90
|"Результат основной|"Себестоимость реали-
| деятельности" | зации"
| | 94
| |"Прочие расходы
| | операционной
| | деятельности"
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны материалы на | 92 | 20
ремонт офиса |"Административные |"Производственные
| расходы" | запасы"
------------------------| |---------------------
Начислена зарплата пер- | | 66
соналу администрации | |"Расчеты по оплате
| | труда"
------------------------| |---------------------
Произведены начисления | | 65
на социальное страхова- | |"Расчеты по страхо-
ние | | ванию"
------------------------| |---------------------
Начислена амортизация | | 13
оборудования для офиса | |"Износ необоротных
| | активов"
------------------------| |---------------------
Начислены обязательные | | 64
общегосударственные | |"Расчеты по налогам и
налоги и сборы | | платежам"
------------------------| |---------------------
Командировочные управ- | | 372
ленческого персонала | |"Расчеты с подотчет-
| | ными лицами"
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесена сумма админист-| 791 | 92
ративных расходов на |"Результат основной|"Административные
уменьшение финансового | деятельности" | расходы"
результата от основной | |
деятельности | |
------------------------+-------------------+---------------------
Расходы на сбыт
------------------------+-------------------+---------------------
Начислены услуги на рек-| 93 | 68
ламу продаваемых изделии|"Расходы на сбыт" |"Расчет по прочим
| | операциям"
------------------------+-------------------+---------------------
Отражена сумма НДС | 641 | 68
|"Расчет по налогам"|"Расчет по прочим
| | операциям"
------------------------+-------------------+---------------------
Списаны упаковочные ма- | 93 | 201
териалы |"Расходы на сбыт" |"Сырье и материалы"
| |
------------------------| |---------------------
Начислена зарплата | | 66
продавцам | |"Расчеты по оплате
| |труда"
------------------------| |---------------------
Произведены начисления | | 65
на обязательное | |"Расчеты по страхова-
социальное страхование | | нию"
| |
------------------------+-------------------+---------------------
Списание расходов, свя- | 791 | 93
занных со сбытом продук-|"Результат основной|"Расходы на сбыт"
ции | деятельности" |
------------------------+-------------------+---------------------
Прочие операционные расходы
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесены на расходы по- | 946 | 20-28
тери от обесценивания |"Потери от обесце- |Счета учета запасов
запасов | нивания запасов" |
------------------------+-------------------+---------------------
Недостачи и потери от | 947 | 20-28
порчи ценностей |"Недостачи и по- |Счета учета запасов
| тери от порчи |
| ценностей" |
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесены на расходы | 948 | 68
признанные экономические|"Признанные штрафы,|"Расчет по прочим
санкции |пени, неустойки" | операциям"
| | 31
| | Счета в банках
------------------------+-------------------+---------------------
Отнесена себестоимость | 943 | 201
реализованных произ- |"Себестоимость |"Сырье и материалы"
водственных запасов | реализованных |
| производственных |
| запасов" |
------------------------+-------------------+---------------------
Закрывается счет прочие | 791 | 84
операционные расходы |"Результат основной|"Прочие операцион-
| деятельности" | ные расходы"
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№7/01, стр. 41
[15.02.20001]
Н. Горицкая
Член Совета Ассоц. бухгалтеров и аудиторов Украины, и.о. доцента
------------------------------------------------------------------