Согласно договорам финансового и оперативного лизинга ОАО
передало свое имущество дочернему предприятию. Дочернее пред-
приятие имеет задолженность перед бюджетом, в связи с чем,
согласно Указу Президента Украины от 04.03.98 №167/98, все его
имущество и имущественные права находятся в налоговом залоге.
Может ли в этом случае дочернее предприятие возвратить ОАО
основные средства, полученные по договорам аренды?
* * *
Для начала обратимся к Закону Украины "О предприятиях в Украи-
не" от 27.03.91 № 887 ( 887-12 ). В первой статье указанного Зако-
на дано определение термину "предприятие". Итак, предприятие - са-
мостоятельный хозяйствующий субъект, который имеет права юридичес-
кого лица и осуществляет производственную, научно-исследовательс-
кую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей
прибыли (дохода). По Закону предприятие не может иметь в своем
составе других юридических лиц. В ст. 2 Закона "О предприятиях в
Украине" ( 887-12 ) перечислены виды предприятий, но в этот пере-
чень не попали дочерние предприятия. Определение дочерним пред-
приятиям до 01.01.2000 можно было найти только в Классификаторе
организационно - правовых форм хозяйствования, утвержденном прика-
зом Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сер-
тификации от 22.11.94 г. № 288 ( vA288217-94 ). Согласно Классифи-
катору дочернее предприятие - это предприятие, единственным учре-
дителем и собственником которого является другое предприятие. С 1
января 2000 года действует Положение (Стандарт) бухгалтерского
учета № 19 "Объединение предприятий" ( z0499-99 ), в соответствии
с которым дочернее предприятие - это предприятие, находящееся под
контролем материнского (холдингового) предприятия. Исходя из при-
веденных определений следует, что дочернее предприятие является
самостоятельным хозяйствующим субъектом, который имеет права
юридического лица и осуществляет производственную, научно-исследо-
вательскую и коммерческую деятельность с целью получения соот-
ветствующей прибыли (дохода).
Как способ обеспечения погашения налогоплательщиками налоговой
задолженности Указом Президента Украины от 04.03.1998 № 167/98 "О
мерах повышения ответственности за расчеты с бюджетами и госу-
дарственными целевыми фондами" ( 167/98 ) (далее - Указ) был вве-
ден налоговый залог. Согласно Указу со дня возникновения налоговой
задолженности все имущество и имущественные права плательщика
налогов, используемые им для осуществления предпринимательской
деятельности, находятся в налоговом залоге, кроме имущества и
имущественных прав, которые в соответствии с законом не могут быть
предметом залога.
Вопрос у предприятия, вероятно, возник в связи с п. 5 Указа,
согласно которому отчуждение имущества и имущественных прав,
находящихся в налоговом залоге, может осуществляться только с
письменного согласия органов государственной налоговой службы по
местонахождению плательщика налогов, кроме товаров в обороте, если
такие товары реализуются по ценам не ниже обычных. Запрет органов
государственной налоговой службы относительно осуществления плате-
льщиком налогов отчуждения может быть обжалован в вышестоящий
орган государственной налоговой службы или в судебном порядке.
Определение имуществу предприятия находим в Законе "О пред-
приятиях в Украине". Таковым являются основные фонды и оборотные
денежные средства, а также другие ценности, стоимость которых от-
ражается в самостоятельном балансе предприятия.
Имущественное право - это субъективное право участников право-
отношений, связанное с владением, пользованием и распоряжением
имуществом, а также теми материальными требованиями, которые воз-
никают между участниками экономического оборота по поводу распре-
деления этого имущества и обмена (товарами, услугами, выполняемыми
работами, деньгами, ценными бумагами (Большой бухгалтерский сло-
варь / Под ред. А. Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики,
1999. - 574 с.) В украинском законодательстве имущественные права
рассматриваются как права требования лица по обязательствам, по
которым оно является кредитором.
В бухгалтерском учете арендованные основные средства до 1
октября 2000 года отражались на основании Инструкции по бухгал-
терскому учету арендных операций, утвержденной приказом Минфина
Украины от 25.07.95 г. № 128. С 1 октября 2000 года на смену дан-
ной Инструкции пришло Положение (стандарт) бухгалтерского учета
№ 14 "Аренда" ( z0487-00 ). Согласно одному и другому документу
объект оперативного лизинга (аренды) учитывается на балансе лизин-
годателя (арендодателя), а объект финансового лизинга (аренды) -
на балансе лизингополучателя (арендатора). При этом Закон Украины
"О лизинге" от 16.12.97 г. № 723/97-ВР уточняет, что имущество,
переданное по договору финансового лизинга, должно зачисляться на
баланс лизингополучателя с указанием, что это имущество взято в
финансовый лизинг. Имущество, переданное по договору оперативного
лизинга, остается на балансе лизингодателя, но также с указанием,
что это имущество передано в лизинг. Подведем итоги. По-нашему
мнению, проблем с объектом оперативного лизинга возникнуть не
должно, так как его нельзя даже рассматривать как имущество
предприятия. Тот факт, что объект финансового лизинга отражается в
балансе лизингополучателя, также еще не является подтверждением
тому, что он не может быть возвращен лизингодателю без предвари-
тельного согласия на это государственной налоговой службы. Чтобы
обосновать свою точку зрения, найдем определение понятию "отчужде-
ние":
Отчуждение - возмездная (купля-продажа) или безвозмездная (да-
рение) передача имущества в собственность другого лица (Большой
бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. - М.: Институт
новой экономики, 1999. - 574 с.);
Отчуждение имущества - передача права собственности на госу-
дарственное имущество, которое находится на балансе субъектов
предпринимательской деятельности, другим юридическим или физичес-
ким лицам путем его продажи за денежные средства на аукционах, по
конкурсу (приказ ФГИУ от 22.09.2000 г. № 1976 "Об утверждении
Положения о порядке продажи на аукционе, по конкурсу основных
средств, которые являются государственной собственностью").
Отчуждение - продажа, дарение, обмен (приказ Государственной
таможенной службы Украины от 25.06.99 г. № 393 ( z0516-99 ) "Об
утверждении Правил таможенного оформления транспортных средств,
номерных узлов и агрегатов, которые перемещаются через таможенную
территорию Украины").
Следовательно, в любом случае под отчуждением понимается
передача права собственности на имущество. А происходит ли переда-
ча права собственности при возврате лизингополучателем объекта фи-
нансового лизинга лизингодателю? Ответ на этот вопрос можно найти
в Законе "О лизинге" ( 723/97-ВР ).
Определение финансовому лизингу дано в ст. 4 Закона. Финансо-
вый лизинг - это договор лизинга, в результате заключения которого
лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование
от лизингодателя объект лизинга на срок, не меньший срока, за
который амортизируется 60% стоимости объекта лизинга, определенной
в день заключения договора. По истечении срока действия договора
лизинга объект переходит в собственность лизингополучателя и выку-
пается им по остаточной стоимости.
Несмотря на то, что в Законе Украины "О налогообложении прибы-
ли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР дано несколько иное оп-
ределение финансовому лизингу, при передаче имущества в лизинг
необходимо руководствоваться Законом "О лизинге" ( 723/97-ВР ),
который имеет приоритет в отношении определения лизинга.
Право собственности на объект лизинга определяет ст. 10 Закона
"О лизинге", в соответствии с которой:
- объект лизинга в течение всего срока действия договора
является собственностью лизингодателя;
- право собственности на объект финансового лизинга приобре-
тается лизингополучателем после уплаты полной стоимости объекта
лизинга в соответствии с условиями договора лизинга и законода-
тельством Украины;
- право пользования объектом лизинга принадлежит лизингополу-
чателю только на условиях, определенных договором лизинга;
- в случае банкротства лизингополучателя, ареста или конфиска-
ции его имущества объект лизинга отделяется от общего имущества
лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю, который может
распоряжаться им на свое усмотрение.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№9/01, стр. 45
[02.03.2001]
Л. Разгонова, О. Рубитель
Директор и эксперт АФ "Альфа", г. Запорожье
------------------------------------------------------------------