В IV квартале 2000 года при инвентаризации ТМЦ были выявлены
излишки на суму 20300 грн. В этом же квартале согласно догово-
рам хранения были оприходованы товары на сумму 47000 грн., по
которым срок хранения истек. Каким образом учитываются излишки
в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли, если на конец
квартала ТМЦ числятся в остатках товаров?
* * *
Согласно пп. 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли ( 334/94-ВР )
в валовой доход не включаются и не подлежат налогообложению ТМЦ,
привлеченные на основании договора ответственного хранения, пос-
кольку отсутствует переход прав собственности на них.
Однако в соответствии с п. 1.23 Закона о прибыли товары, пере-
данные юридическому лицу на ответственное хранение и использован-
ные им в его производственном или хозяйственном обороте, считаются
бесплатно полученными. Такие товары согласно пп. 4.1.6 п. 4.1
ст. 4 Закона о прибыли включаются в валовые доходы как полученные
от внереализационных операций.
В соответствии с пп. "б" п. 11.12 Инструкции № 69 излишки то-
варно-материальных ценностей (ТМЦ), выявленные при инвентаризации,
подлежат оприходованию и зачислению на баланс предприятия как бес-
платно полученные.
В случае если истек срок договора ответственного хранения, ТМЦ
следует оприходовать по справедливой стоимости, так как в соот-
ветствии с п. 12 ПБУ 9 ( z0751-99 ) "Запасы" в этом случае она
признается первоначальной стоимостью ТМЦ.
В случае когда предприятие, передавшее элеватору ТМЦ на хране-
ние, не оплатило услуги согласно договору, право собственности на
такие ТМЦ переходит элеватору и, следовательно, по окончании срока
действия договора часть таких ценностей элеватор может засчитать в
счет оплаты услуг хранения.
Поскольку с целью налогообложения учет прироста (убыли) товар-
ных запасов, материальных ресурсов и МБП ведется только по тем
ТМЦ, расходы на приобретение которых включаются в состав валовых
расходов, оприходованные излишки не участвуют в учете прироста
(убыли) ТМЦ в соответствии с п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.
Согласно Порядку № 124 учет прироста (убыли) ТМЦ в соответст-
вии с нормами п. 5.9 Закона о прибыли производится по балансовой
стоимости покупных товаров.
С учетом вышеизложенного рассмотрим отражение операций по
бухгалтерскому и налоговому учету ТМЦ, принимая во внимание, что
часть ТМЦ оприходована как оплата услуг по договору ответственного
хранения, а остальные товары - как бесплатно полученные.
---+-------------------------+---------------+-------+------------
№ | Содержание операции | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
п/п| | учет | грн. | учет
| |---------------| |------------
| | Д-т | К-т | | ВД | ВР
---+-------------------------+---------------+-------+------------
1 | Приняты ТМЦ на ответст- | 023 | - | 47 000| - | -
| венное хранение | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
2 | Списаны ТМЦ | - | 023 | 47 000| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
3 | Отражен доход от предос-| 361 | 703 | 1 200|1 000| -
| тавленных услуг хранения| | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
4 | Отражены налоговые обя- | 703 |641/ндс| 200| - | -
| зательства по НДС | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
5 | Оприходованы ТМЦ как | 281 | 377 | 1 000| - | 1 000
| оплата за услуги хране- | | | | |
| ния | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
6 | Отражен НДС: | | | | |
| - при наличии налоговой |641/ндс| 377 | 200| - | -
| накладной | | | | |
| - в случае отсутствия | 949 | 377 | 200| |
| налоговой накладной | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
7 | Произведен взаимозачет | 377 | 361 | 1 200| - | -
---+-------------------------+---------------+-------+------------
8 | Оприходованы ТМЦ как | 281 | 425 | 46 000|46000| -
| бесплатно полученные | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
9 | Оприходованы излишки | 281 | 425 | 20 300|20300| -
| ТМЦ, выявленные при | | | | |
| инвентаризации | | | | |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
10 | Реализованы ТМЦ, оприхо-| 361 | 702 | 24 360|20300| -
| дованные как излишки | 702 |641/ндс| 4 060| |
---+-------------------------+---------------+-------+------------
11 | Списана стоимость ТМЦ | 902 | 281 | 20 300| - | -
| Одновременно | 425 | 745 | 20 300| |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№14/01, стр. 47
[09.04.2001]
Елена Чуприна
Бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------