Предприятие - плательщик единого налога по ставке 6 % при-
обретает для директора различные товары без последующей опла-
ты. Какие начисления и удержания следует проводить на их
стоимость?
* * *
Согласно п. 4.2 Закона о НДС ( 168/97-ВР ) при продаже товаров
(работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости
связанному с продавцом лицу база налогообложения НДС определяет-
ся исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной.
Директор или учредитель по определению п. 1.26 Закона о прибы-
ли соответствуют признакам связанного лица:
- должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное осущест-
влять от его имени юридические действия, направленные на установ-
ление, изменение или приостановку правовых отношений, а также
члены его семьи;
- физическое лицо или члены его семьи (муж или жена, прямые
родственники (дети или родители)), осуществляющие контроль над
налогоплательщиком. Под контролем следует понимать владение сово-
купной долей уставного фонда налогоплательщика в размере не
менее 20 %.
Обычной ценой в соответствии с п. 1.20 Закона о прибыли явля-
ется цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом лицам, не
связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной
деятельности.
Для обоснования уровня обычных цен можно воспользоваться
прайс-листами на аналогичную продукцию или периодическими изда-
ниями, публикующими информацию о ценах на подобные товары. Кон-
сультация по определению обычной цены опубликована в еженедельнике
"Главбух" № 42/2000, стр. 56.
Объект налогообложения подоходным налогом в данном случае
согласно абз. 4 ст. 2 Декрета о подоходном налоге - это доходы,
полученные в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам, что
соответствует понятию обычной цены.
Сборы в Пенсионный фонд и Фонды социального страхования
удерживаются и начисляются на доходы, подлежащие обложению подо-
ходным налогом. Так как в соответствии с п. 6 Указа № 746 единона-
ложники не являются плательщиками пенсионного сбора и сбора на
обязательное социальное страхование, то бухгалтеру следует только
удержать указанные сборы из суммы совокупного дохода за месяц, но
не более чем с 1600 грн ( 746/99 ) {1}.
Поэтому, если тот или иной товар приобретен со скидкой или по
сниженным ценам, при исчислении базы налогообложения следует
применять обычную цену.
Пример
Предприятие, оказывающее услуги по ремонту обуви, приобрело:
- мягкую мебель со скидкой 10 % на сумму 2520 грн., в т.ч.
НДС - 420 грн., обычная цена по прайс-листам - 2800 грн.;
- скумбрию с оптового склада (20 кг) по цене 6,20 грн. за 1 кг
на сумму 124 грн., в т.ч. НДС - 20,67 грн., обычная цена в роз-
ничной торговле 9 грн. за 1 кг
В данном случае, операции продажи указанных товаров не связаны
с производственной деятельностью предприятия и не включаются в
валовые расходы. Поэтому в соответствии с пп. 7.4.4 Закона о НДС
при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых не
включается в состав валовых расходов производства (обращения) и не
подлежит амортизации, уплаченная сумма НДС в состав налогового
кредита не включается.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет описанных операций
без использования счетов класса 9.
|---|----------------------|--------------|-------|--------------|
| № | Содержание операции |Бухгалтерский |Сумма, | Книга учета |
| | | учет |грн. | доходов и |
| | | | | расходов |
| | |-------|------| |-------|------|
| | | Д-т | К-т | | графа |сумма,|
| | | | | | |грн. |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| Приобретение товаров |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 1 |Перечислена предоплата| 377 | 311 | 2520 | - | - |
| |за мебель, в т. ч. | | | | | |
| |НДС - 420 грн. | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 2 |Получена мебель | 281 | 377 | 2520 | - | - |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 3 |Перечислена предоплата| 377 | 311 | 124 | - | - |
| |за скумбрию, в т.ч. | | | | | |
| |НДС - 20,67 грн. | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 4 |Получена скумбрия | 281 | 377 | 124 | - | - |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| Бесплатная передача по обычным ценам |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 5 |Отражена бесплатная | 361 | 746 | 0 | - | - |
| |передача мебели | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 6 |Отражено налоговое | 746 | 641/ | 560 | - | - |
| |обязательство по НДС, | | ндс | | | |
| |на переданную мебель | | | | | |
| |(2800 х 20 : 100) | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 7 |Списана себестоимость | 84 | 281 | 2520 | - | - |
| |мебели | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 8 |Отражен финансовый | 746 | 793 | |---| | - | - |
| |результат | | | |560| | | |
| | | | | |---| | | |
| | | | | | | |
| | | 793 | 84 | 2520 | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| 9 |Отражена бесплатная | 361 | 746 | 0 | - | - |
| |передача скумбрии | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|10 |Отражено налоговое | 746 | 641/ | 36 | - | - |
| |обязательство по НДС, | | ндс | | | |
| |на переданную скумбрию| | | | | |
| |(180 х 20 : 100) | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|11 |Списана себестоимость | 84 | 281 | 124 | - | - |
| |скумбрии | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| | | | | |--| | | |
|12 |Отражен финансовый | 746 | 793 | |36| | - | - |
| |результат | | | |--| | | |
| | | | | | | |
| | | 793 | 84 | 124 | - | - |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
| Удержание налогов и сборов |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|11 |Удержан подоходный | 685 | 641/ |1143,95| - | - |
| |налог с совокупного | | пдн | | | |
| |дохода, в момент пе- | | | | | |
| |редачи (3360 + 216 = | | | | | |
| |= 3576) | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|12 |Удержан сбор в Пен- | 685 | 651 | 32 | - | - |
| |сионный фонд в размере| | | | | |
| |2 % (база начисления | | | | | |
| |1600 грн.) | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|13 |Удержан сбор на соц. | 685 | 652 | 8 | - | - |
| |страхование, в связи с| | | | | |
| |временной нетрудоспо- | | | | | |
| |собностью в размере | | | | | |
| |0,5 % | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|14 |Удержан сбор на соц. | 685 | 653 | 8 | - | - |
| |страхование на случай | | | | | |
| |безработицы в размере | | | | | |
| |0,5 % | | | | | |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
|15 |В момент передачи | 301 | 685 |1191,95| - | - |
| |удержанные суммы |-------|------|-------|-------|------|
| |внесены в кассу и | 311 | 301 |1191,95| - | - |
| |перечислены в бюджет |-------|------|-------|-------|------|
| |(фонды) | 641/ | 311 |1143,55| - | - |
| | | пдн | | | | |
| | |-------|------|-------|-------|------|
| | | 65 | 311 | 48 | - | - |
|---|----------------------|-------|------|-------|-------|------|
Как видно из примера, покупка и бесплатная передача товаров
директору или учредителю невыгодна не только предприятию, но и
самому связанному лицу.
Если предприятие применяет обычную систему налогообложения
(является плательщиком налога на прибыль, а не единого налога), то
при операциях со связанными лицами следует руководствоваться п.
7.4 Закона о прибыли.
Валовой доход определяется исходя из договорных цен, но не
менее обычной цены на дату продажи, а валовых расходов не будет.
{1} Максимальную величину совокупного налогооблагаемого дохода
в размере 1600 грн. следует применять со дня опубликования Поста-
новления Кабинета Министров Украины "О максимальной величине фак-
тических расходов на оплату труда наемных работников, налогообла-
гаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода
(предельной сумме заработной платы (дохода), с которых взимаются
страховые взносы (сборы) в социальные фонды" от 07.03.2001 г. №
225, т.е. с 22 марта 2001 г.
------------------------------------------------------------------
"ГлавБух"
№ 19/01, стр. 63
[14.05.2001]
Елена Бондаренко
бухгалтер-аналитик
------------------------------------------------------------------