Учет операций с тарой
------------------------------------------------------------------
В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприя-
тиями-товаропроизводителями и торговыми предприятиями может при-
меняться тара многоразового использования (возвратная тара).
Возвратной тарой считается тара:
которая согласно договору должна быть возвращена товаропроиз-
водителю;
за которую на расчетный счет поставщика поступила сумма
залога в обеспечение возврата тары в установленный срок.
Только при этих двух требованиях и определении тары как зало-
говой в соглашении при выписывании налоговой накладной тара ука-
зывается как возвратная (залоговая) в разделе III без учета НДС.
При этом стоимость возвратной (залоговой) тары увеличивает общую
стоимость товара. Порядок применения, обращения и возврата тары
многоразового использования регламентируется Правилами применения
обращения и возврата средств упаковки многоразового использования
на Украине, утвержденными приказом Мингосресурсов Украины от
16.06.92 г. № 15 ( v0015216-92 ). Пунктом 4 этих Правил определен
срок возврата средств многоразового использования - 30 дней, а в
случае отправки товаров через оптовые базы срок возврата увеличи-
вается еще на 30 дней. Согласно п. 8 указанных Правил поставщик
при отправке продукции (товаров) в средствах упаковки многоразово-
го использования обязан выписывать сертификат на их возврат.
Конкретные сроки возврата тары определяются в соглашении
отдельным пунктом.
Для предприятий-товаропроизводителей основными источниками
поступлений тары являются:
1. Покупка у предприятий-производителей тары с учетом НДС. При
этом стоимость тары, за исключением НДС, включается в валовые
расходы в соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от
22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) с изменениями и дополнения-
ми), а сумма НДС относится к налоговому кредиту. В бухгалтерском
учете такая тара на производственном предприятии будет учитываться
на счете 204 "Тара и тарные материалы".
2. Получение от покупателей тары, отгруженной вместе с готовой
продукцией как возвратной без НДС. В этом случае тара тоже опри-
ходуется и учитывается на счете 204 "Тара и тарные материалы".
Кроме того, возможно получение тары в большем количестве, чем
было фактически отгружено. В этом случае предприятию-получателю
важно решить вопрос по оформлению такой тары в соглашении как
сверхлимитной, поскольку это существенно влияет на дальнейший ее
учет и включение ее стоимости в состав валовых доходов. В первом
случае, если оформлен соответствующий договор хранения, то сверх-
лимитная тара учитывается на внебалансовом счете 023 "Материальные
ценности на ответственном хранении". Если в договорах предусматри-
вается, что согласно условиям хранения сверхлимитной тары снабже-
нец-сдатчик позволяет использовать ее из ответственного хранения в
производстве, то она не будет считаться безвозмездно полученной.
При использовании в производстве такая тара будет оприходоваться
на баланс записью Дт 204 - Кт 631 как возвратная и будет отгружена
вместе с готовой продукцией конкретному давальщику.
Во втором случае, когда договор соответствующим образом не
оформлен, необходимо требовать у покупателей-сдатчиков налоговую
накладную и считать данную операцию как бартерную - обмен продук-
ции на тару и, соответственно, включать стоимость полученной тары
в состав валовых доходов. У предприятия-производителя сумма НДС со
стоимости полученной сверхлимитной тары войдет в налоговое обяза-
тельство, а вторая, заключительная, операция - отгрузка продук-
ции - будет включаться в валовые расходы. Если договор отсутствует
и поставщик (сдатчик тары) не предоставляет налоговую накладную,
то операция все равно будет бартерной, но предприятие-товаропрои-
зводитель не получит права на налоговый кредит.
Следует также помнить, если в случае окончания срока возврата
тары, установленного соглашением, а также срока исковой давности,
установленного законом, тара не возвращается поставщику, то в
соответствии с п. 4.6 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. №
168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) стои-
мость такой тары у покупателей включается в базу налогообложения.
Таким образом, налоговые обязательства отчетного периода, в кото-
ром закончился срок исковой давности, увеличиваются на сумму НДС
и отражаются в строке 8 "Корректирование на основании прошедших
отчетных периодов" налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость. К такой налоговой декларации прилагается расчет коррек-
тирования сумм НДС согласно форме, предусмотренной в приложении
№ 2 к налоговой декларации. При этом у плательщика будет отсутст-
вовать право на налоговый кредит. Согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4
Закона № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) стоимость невозвращенной тары
поставщику включается в валовой доход предприятия.
Следует отметить, что плательщики НДС, которые вместе с прода-
жей продукции, разлитой в стеклотару, являющуюся по соглашению
возвратной, осуществляют продажу аналогичной продукции в стекло-
таре, не являющейся по соглашению возвратной, в обязательном
порядке должны вести обособленный (отдельный) учет по операциям
по продаже такой продукции на отдельных аналитических субсчетах
(счета 204 или 284).
Если торговое предприятие не имеет надлежащим образом оформ-
ленного соглашения на возврат тары, то она не является возвратной
и на нее не распространяется действие п. 4.6 ст. 4 Закона №
168/97-ВР.
В случае если осуществляются операции по продаже разлитых в
бутылки напитков конечному потребителю через розничную торговую
сеть с применением ЭККА, базой налогообложения НДС является общая
стоимость товара (стоимость напитка вместе со стоимостью бутылки).
В товарно-кассовом счете кассового аппарата, кроме стоимости това-
ра, отдельной строкой отражается сумма НДС за проданный товар
исходя из полной стоимости товара (стоимость тары и сумма НДС со
стоимости тары отдельно не выделяются). Если продается напиток
вместе с бутылкой, а вместе с тем покупатель возвращает пустую
тару, в счете кассового аппарата отражается общая продажная стои-
мость товара (стоимость тары и сумма НДС со стоимости такой тары
отдельно не выделяются).
Таким образом, при продаже конечному потребителю тара из раз-
ряда возвратной переходит в разряд обычного товара, и ее стоимость
является базой налогообложения НДС.
В случае если возврат тары от конечного потребителя (населе-
ния) осуществляется через розничную торговую сеть, в том числе
через приемные пункты, то приобретение (закупка) стеклотары у
населения осуществляется по залоговым ценам без учета НДС. Право
на налоговый кредит у покупателя тары отсутствует.
Следует указать, что скупка стеклянной тары из-под пищевых
продуктов от населения может осуществляться согласно Правилам,
утвержденным приказом МВЭСторга Украины от 04.07.96 г. № 363, по
ценам в соответствии с прейскурантами залоговых цен. Пунктом 9
указанных Правил предусмотрено, что залоговые цены на стеклянную
тару из-под пищевых продуктов (кроме бутылок для шампанского и
подсолнечного масла) и уровень оплаты услуг хозяйствующих объек-
тов, скупающих, хранящих, транспортирующих стеклянную тару, уста-
навливаются областными госадминистрациями. Поэтому движение тары
по залоговым ценам в пределах одной области может осуществляться,
как правило, по одним и тем же постоянным (утвержденным облгосад-
министрацией) ценам. При получении товара с возвратной тарой из
других областей или отпуске товара с такой тарой за пределы своей
области могут возникать ценовые разницы.
Для того чтобы проследить движение залоговой тары, в бухгал-
терском учете целесообразно открыть по счету 204 "Тара и тарные
материалы" отдельный субсчет 204 "Тара и тарные материалы" (зало-
говая тара отгруженная), например 2042.
Следует обратить внимание, что в соответствии с пп. 2.3.10
Инструкции об учете розничного товарооборота и товарных запа-
сов, утвержденной приказом Минстата Украины от 28.12.96 г. № 389
( z0013-97 ), стоимость стеклопосуды (имеющей залоговую цену),
проданной по залоговой цене вместе с товаром, в розничный товаро-
оборот не включается. Для правильного отражения в учете объема
товарооборота следует скорректировать его на стоимость стеклотары,
проданной вместе с товаром. Для этого из общей суммы выручки вык-
лючается стоимость стеклопосуды, поступившей от поставщиков в
отчетном периоде вместе с товаром (методом "сторно"), и прибав-
ляется стои мость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на
товары (то есть через розничную торговую сеть).
Если тара, определенная в соглашении как возвратная (залого-
вая), не возвращается поставщику, а продается вместе с товаром,
то у получателя тары:
налоговые обязательства возникают на всю стоимость товара,
включая и стоимость тары;
право на налоговый кредит отсутствует (в налоговой накладной
тара указана как возвратная, НДС отсутствует);
тара включается в базу налогообложения с момента окончания
срока исковой давности.
Приводим корреспонденцию счетов по операциям с возвратной
залоговой тарой и их отражение в налоговом учете для целей налого-
обложения.
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| № |Содержание опера- | Дт | Кт |Сумма | ВР | ВД |
| п/п |ции | | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| I. У товаропроизводителя готовой продукции |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.1 |Получена тара от |204 "Тара |631 | 1000 |1000| |
| |завода - произво- |и тарные |"Рас- | | | |
| |дителя тары |материалы"|четы с | | | |
| | |(залого- |отече- | | | |
| | |вая тара) |ствен- | | | |
| | | |ными | | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.2 |Отражен налоговый |641 "Рас- |631 | 200 | | |
| |кредит с НДС |четы по |"Рас- | | | |
| | |налогам" |четы с | | | |
| | |(НДС) |отече- | | | |
| | | |ствен- | | | |
| | | |ными | | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.3 |Проведена дооценка|204 "Тара |719 | | | |
| |тары до залоговых |и тарные |"Прочие| | | |
| |цен, утвержденных |материалы"|доходы | | | |
| |облгосадминистра- |(залоговая|от опе-| | | |
| |цией, или уценка, |тара) |рацион-| | | |
| |если тара получена| |ной | | | |
| |от поставщика по | |дея- | | | |
| |ценам выше залого-| |тель- | | | |
| |вых | |ности" | | | |
| | | | | | | |
| | |946 "По- |204 | | | |
| | |тери от |"Тара и| | | |
| | |обесце- |тарные | | | |
| | |нивания |матери-| | | |
| | |запасов" |алы" | | | |
| | | |(зало- | | | |
| | | |говая | | | |
| | | |тара) | 30 |40 | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.4 |Отгружена тара | | | | | |
| |вместе с готовой | | | | | |
| |продукцией как | | | | | |
| |возвратная: | | | | | |
| |стоимость тары |2042 "Тара|204 | 1000 | | 20000 |
| | |и тарные |"Тара и| | | |
| | |материалы"|тарные | | | |
| | |(залоговая|матери-| | | |
| | |тара |алы" | | | |
| | |отгружен- |(зало- | | | |
| | |ная) |говая | | | |
| | | |тара) | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |стоимость товара |361 Расче-|701 |24000 | | |
| | |ты с оте- |"Доход | | | |
| | |чествен- |от реа-| | | |
| | |ными поку-|лизации| | | |
| | |пателями" |готовой| | | |
| | | |продук-| | | |
| | | |ции" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.5 |Начислены налого- |701 "Доход|641 | 4000 | | |
| |вые обязательства |от реали- |"Расче-| | | |
| | |зации |ты по | | | |
| | |готовой |нало- | | | |
| | |продукции"|гам" | | | |
| | | |(НДС) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.6 |Получена залоговая|311 "Теку-|377 | 1000 | | |
| |стоимость тары на |щие счета |"Расче-| | | |
| |расчетный счет |в нацио- |ты с | | | |
| | |нальной |другими| | | |
| | |валюте" |дебито-| | | |
| | | |рами" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.7 |Получены денежные |311 "Теку |361 |24000 | | |
| |средства за гото- |щие счета |"Расче-| | | |
| |вую продукцию от |в нацио- |ты с | | | |
| |покупателей |нальной |оте- | | | |
| | |валюте" |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |покупа-| | | |
| | | |телями"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.8 |Списана производ- |901 "Себе-|26 "Го-|18000 | | |
| |ственная себестои-|стоимость |товая | | | |
| |мость реализован- |реализо- |про- | | | |
| |ной готовой про- |ванной |дукция"| | | |
| |дукции |готовой | | | | |
| | |продукции"| | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.9 |Списаны доходы на |701 "Доход|791 |20000 | | |
| |финансовый резуль-|от реали- |"Ре- | | | |
| |тат |зации го- |зультат| | | |
| | |товой про-|основ- | | | |
| | |дукции" |ной | | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.10 |Списана себестои- |791 "Ре- |901 |19300 | | |
| |мость реализован- |зультат |"Себе- | | | |
| |ной продукции на |основной |стои- | | | |
| |финансовый резуль-|деятель- |мость | | | |
| |тат (себестои- |ности" |реали- | | | |
| |мость реализо- | |зован- | | | |
| |ванной продукции | |ной | | | |
| |включает в себя | |готовой| | | |
| |форму прямых не- | |продук-| | | |
| |распределенных | |ции" | | | |
| |общепроизводствен-| | | | | |
| |ных расходов) | | | | | |
| | | | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.11 |Возвращена возв- |204 "Тара |2042 | 1000 | | |
| |ратная тара поку- |и тарные |"Тара и| | | |
| |пателем |материалы"|тарные | | | |
| | |(залоговая|матери-| | | |
| | |тара) |алы" | | | |
| | | |(зало- | | | |
| | | |говая | | | |
| | | |тара | | | |
| | | |отгру- | | | |
| | | |женная)| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.12 |Возвращена покупа-|377 "Рас- |311 | 1000 | | |
| |телю сумма залога |четы с |"Теку- | | | |
| | |другими |щие | | | |
| | |дебитора- |счета в| | | |
| | |ми" |нацио- | | | |
| | | |нальной| | | |
| | | |валюте"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.13 |В случае невозвра-| | | | | |
| |щения залоговой | | | | | |
| |тары до истечения | | | | | |
| |срока исковой дав-| | | | | |
| |ности: | | | | | |
| |зачисляется стои- |377 "Рас- |746 | 1000 | | 1000 |
| |мость залога на |четы с |"Другие| | | |
| |доходы |другими |доходы | | | |
| | |дебитора- |от | | | |
| | |ми" |обычной| | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |списывается стои- |949 "Дру- |2042 | 1000 | | |
| |мость отгруженной |гие рас- |"Тара и| | | |
| |тары на расходы |ходы |тарные | | | |
| | |опера- |мате- | | | |
| | |ционной |риалы" | | | |
| | |деятель- |(зало- | | | |
| | |ности" |говая | | | |
| | | |тара | | | |
| | | |отгру- | | | |
| | | |женная)| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14 |При наличии на | | | | | |
| |производственном | | | | | |
| |предприятии своей | | | | | |
| |розничной торговой| | | | | |
| |сети | | | | | |
| | | | | | | |
|1.14.1 |Отпуск со склада | | | | | |
| |готовой продукции | | | | | |
| |в магазин | | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| |Стоимость товара |282 "Това-|26 "Го-| 1000 | | |
| | |ры в тор- |товая | | | |
| | |говле" |продук-| | | |
| | | |ция" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| |Стоимость тары |282 "Това-|204 | 100 | | |
| | |ры в тор- |"Тара и| | | |
| | |говле" |тарные | | | |
| | | |мате- | | | |
| | | |риалы" | | | |
| | | |(зало- | | | |
| | | |говая | | | |
| | | |тара) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.2 |Проведена торговая|282 "Това-|285 | 220 | | |
| |наценка на сумму |ры в тор- |"Торго-| | | |
| |НДС (товар + тара)|говле" |вая на-| | | |
| | | |ценка" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.3 |Проведена торговая|282 "Това-|285 | 250 | | |
| |наценка предприя- |ры в тор- |"Торго-| | | |
| |тия на покрытие |говле" |вая на-| | | |
| |расходов и получе-| |ценка" | | | |
| |ние дохода | | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.4 |Реализован товар |301 "Касса|702 | 1570 | |308,34 |
| |вместе с тарой |в нацио- |"Доход | | | |
| |через ЭККА и опри-|нальной |от реа-| | | |
| |ходованы деньги в |валюте" |лизации| | | |
| |кассу | |това- | | | |
| | | |ров" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.5 |Начислены налого- |702 "Доход|641 |261,66| | |
| |вые обязательства |от реали- |"Расче-| | | |
| | |зации |ты по | | | |
| | |товаров" |нало- | | | |
| | | |гам" | | | |
| | | |(НДС) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.6 |Списана реализо- |285 "Тор- |282 | 470 | | |
| |ванная торговая |говая на- |"Товары| | | |
| |наценка |ценка" |в тор- | | | |
| | | |говле" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.7 |Списана себестои- |902 "Себе-|282 | 1100 | | |
| |мость реализован- |стоимость |"Товары| | | |
| |ного товара |реализо- |в тор- | | | |
| |(1570 - 470) |ванных то-|говле" | | | |
| | |варов" | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.8 |Списан на финансо-|702 "Доход|791 |1308,3| | |
| |вые результаты |от реали- |"Ре- | | | |
| |доход от продажи |зации то- |зультат| | | |
| |товара и тары |варов" |основ- | | | |
| | | |ной | | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.9 |Списана на финан- |791 "Ре- |902 | 1100 | | |
| |совый результат |зультат |"Себе- | | | |
| |себестоимость |основной |стои- | | | |
| |реализованного |деятель- |мость | | | |
| |товара и тары |ности" |реали- | | | |
| | | |зован- | | | |
| | | |ных | | | |
| | | |това- | | | |
| | | |ров" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.10|Приобретена тара |282 "Това-|301 | 60 | 60 | |
| |от населения по |ры в тор- |"Касса | | | |
| |залоговым ценам |говле" |в на- | | | |
| | | |цио- | | | |
| | | |нальной| | | |
| | | |валюте"| | | |
| | | |372 | | | |
| | | |"Рас- | | | |
| | | |четы с | | | |
| | | |подот- | | | |
| | | |четными| | | |
| | | |лицами"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|1.14.11|Сдана тара на |204 "Тара |282 | 60 | | |
| |склад |и тарные |"Товары| | | |
| | |материалы"|в тор- | | | |
| | | |говле" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| II. У поставщика при оптовой торговле |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.1 |Получена предвари-| | | | | |
| |тельная оплата: | | | | | |
| |на стоимость това-|311 "Теку-|631 | 1200 | | 1000 |
| |ра |щий счет в|"Расче-| | | |
| | |националь-|ты с | | | |
| | |ной валю- |оте- | | | |
| | |те" |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
| | | | | | | |
| |на стоимость зало-|311 "Теку-|377 | 100 | | |
| |говой тары |щий счет в|"Рас- | | | |
| | |националь-|четы с | | | |
| | |ной валю- |другими| | | |
| | |те" |дебито-| | | |
| | | |рами" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.2 |Начислены налого- |643 "Нало-|641 | 200 | | |
| |вые обязательства |говые обя-|"Расче-| | | |
| |по НДС |зательст- |ты по | | | |
| | |ва" |нало- | | | |
| | | |гам" | | | |
| | | |(НДС) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.3 |Отгружен товар по-|361 "Рас- |702 | 1200 | | |
| |купателю на сумму |четы с |"Реали-| | | |
| |полученной предва-|отечест- |зация | | | |
| |рительной оплаты |венными |това- | | | |
| | |покупа- |ров" | | | |
| | |телями" | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.4 |Отражена стоимость|284 "Тара |284 | 100 | | |
| |возвратной тары, |под това- |Тара | | | |
| |отгруженной вместе|рами" |под то-| | | |
| |с товаром (возв- | |варами"| | | |
| |рат ная отгружен- | |на | | | |
| |ная) | |складе)| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.5 |Начислены налого- |702 "Доход|643 | 200 | | |
| |вые обязательства |от реали- |"Нало- | | | |
| | |зации то- |говые | | | |
| | |варов" |обяза- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ства" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.6 |Списана себестои- |902 "Себе-|281 | 915 | | |
| |мость реализован- |стоимость |"Товары| | | |
| |ных товаров |реализо- |на | | | |
| | |ванных |складе"| | | |
| | |товаров" | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.7 |Списана реализо- |285 "Тор- |281 | 285 | | |
| |ванная торговая |говая на- |"Товары| | | |
| |наценка |ценка" |на | | | |
| | | |складе"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.8 |Списан на финан- |702 "Доход|791 | 1000 | | |
| |совый результат |от реали- |"Ре- | | | |
| |доход от реализа- |зации то- |зультат| | | |
| |ции товаров |варов" |основ- | | | |
| | | |ной | | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.9 |Списана на финан- |791 "Ре- |902 | 915 | | |
| |совый результат |зультат |"Себе- | | | |
| |себестоимость |основной |стои- | | | |
| |реализованного |деятель- |мость | | | |
| |товара |ности" |реали- | | | |
| | | |зован- | | | |
| | | |ных | | | |
| | | |това- | | | |
| | | |ров" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.10 |Получена возврат- |284 "Тара |284 | 100 | | |
| |ная тара от поку- |под това- |"Тара | | | |
| |пателя |рами" (на |под то-| | | |
| | |складе) |варами"| | | |
| | | |(возв- | | | |
| | | |ратная | | | |
| | | |отгру- | | | |
| | | |женная)| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.11 |Возвращен залог за|377 "Рас- |311 | 100 | | |
| |возвратную тару |четы с |"Теку- | | | |
| | |другими |щие | | | |
| | |дебитора- |счета в| | | |
| | |ми" |нацио- | | | |
| | | |нальной| | | |
| | | |валюте"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|2.12 |В случае невозвра-| | | | | |
| |щения возвратной | | | | | |
| |тары покупателем в| | | | | |
| |пределах срока | | | | | |
| |исковой давности: | | | | | |
| |зачисляем получен-|377 "Рас- |746 | 100 | | 100 |
| |ный залог на дохо-|четы с |"Другие| | | |
| |ды |другими |доходы | | | |
| | |дебитора- |от | | | |
| | |ми" |обычной| | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
| |списываем стои- |949 "Дру- |284 | 100 | | |
| |мость невозвращен-|гие расхо-|"Тара | | | |
| |ной тары на расхо-|ды опера- |под то-| | | |
| |ды |ционной |варами"| | | |
| | |деятель- |(возв- | | | |
| | |ности" |ратная | | | |
| | | |отгру- | | | |
| | | |женная)| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| III. У покупателя при оптовой торговле |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| 3.1 |Перечислена пред- |371 "Рас- |311 | 1200 |1000| |
| |варительная оплата|четы по |"Теку- | | | |
| |за товар |авансам" |щие | | | |
| | | |счета в| | | |
| | | |нацио- | | | |
| | | |нальной| | | |
| | | валюте"| | | |
| | | | | | | |
| |НДС |641 "Рас- |644 | 200 | | |
| | |четы по |"Нало- | | | |
| | |налогам" |говый | | | |
| | |(НДС) |кредит"| | | |
| |сумма залога за |377 "Рас- |311 | 100 | | |
| |возвратную тару |четы с |"Теку- | | | |
| | |другими |щие | | | |
| | |дебитора- |счета в| | | |
| | |ми" |нацио- | | | |
| | | |нальной| | | |
| | | |валюте"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.2 |Оприходованы това-|281 "Това-|631 | 1000 | | |
| |ры, поступившие на|ры на |"Расче-| | | |
| |склад |складе" |ты с | | | |
| | | |оте- | | | |
| | | |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.3 |Оприходована воз- |284 "Тара |631 | 100 | | |
| |вратная тара, по- |под това- |"Расче-| | | |
| |лученная вместе с |рами" |ты с | | | |
| |товаром |(залого- |оте- | | | |
| | |вая) |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.4 |Отражен налоговый |644 "Нало-|631 | 200 | | |
| |кредит по налого- |говый кре-|"Расчет| | | |
| |вым расчетам |дит" |с оте- | | | |
| | | |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.5 |Зачислен ранее |631 "Рас- |371 | 1000 | | |
| |перечисленный |четы с |"Расче-| | | |
| |аванс |отечест- |ты по | | | |
| | |венными |выдан- | | | |
| | |поставщи- |ным | | | |
| | |ками" |аван- | | | |
| | | |сам" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.6 |Проведена дооценка|284 "Тара |719 | 10 | | |
| |возвратной тары до|под това- |"Другие| | | |
| |залоговых цен, |рами" (за-|доходы | | | |
| |утвержденных по |логовая) |от опе-| | | |
| |области | |рацион-| | | |
| | | |ной | | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.7 |Проведена уценка, |946 "Поте-|284 | 30 | | |
| |если цены, утверж-|ри от |"Тара | | | |
| |денные по области,|обесцени- |под то-| | | |
| |ниже залоговых цен|вания |варами"| | | |
| |поставщика |запасов" |(зало- | | | |
| | | |говая) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.8 |Возвращена возв- |631 "Рас- |284 | 100 | | |
| |ратная тара пос- |четы с |"Тара | | | |
| |тавщику |отечест- |под | | | |
| | |венными |това- | | | |
| | |постав- |рами" | | | |
| | |щиками" |(зало- | | | |
| | | |говая) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.9 |Отражена уценка |946 "Поте-|284 | 10 | | |
| |возвращенной воз- |ри от |"Тара | | | |
| |вратной тары, если|обесцени- |под то-| | | |
| |при получении тара|вания за- |варами"| | | |
| |дооценивалась |пасов" |(зало- | | | |
| | | |говая) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.10 |Отражена дооценка |284 "Тара |719 | 30 | | |
| |возвращенной тары,|под това- |"Другие| | | |
| |если при получении|рами" |доходы | | | |
| |она уценивалась |(залого- |от опе-| | | |
| | |вая) |рацион-| | | |
| | | |ной | | | |
| | | |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.11 |Получена на рас- |311 "Теку-|377 | 100 | | |
| |четный счет сумма |щие счета |"Расче-| | | |
| |залога за возвра- |в нацио- |ты с | | | |
| |щенную тару |нальной |другими| | | |
| | |валюте" |деби- | | | |
| | | |торами"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.12 |Списана стоимость |949 "Дру- |377 | 100 | | |
| |залога, если воз- |гие расхо-|"Расче-| | | |
| |вратная тара не |ды опера- |ты с | | | |
| |возвращена пос- |ционной |другими| | | |
| |тавщику в срок |деятель- |дебито-| | | |
| |исковой давности |ности" |рами" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.13 |Отражена на доход |631 "Рас- |746 | 100 | | 100 |
| |стоимость возврат-|четы с |"Другие| | | |
| |ной тары постав- |отечест- |доходы | | | |
| |щику |венными |от | | | |
| | |поставщи- |обычной| | | |
| | |ками" |дея- | | | |
| | | |тель- | | | |
| | | |ности" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|3.14 |Начислены налого- |746 "Дру- |641 | 20 | | |
| |вые обязательства |гие доходы|"Расче-| | | |
| | |от обычной|ты по | | | |
| | |деятель- |налогам| | | |
| | |ности" |(НДС)" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
| IV. У покупателя - юридического лица при розничной торговле |
| через магазины предприятия общественного питания |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.1 |Перечислен залог |377 "Рас- |311 | 1200 | | |
| |за возвратную тару|четы с |"Теку- | | | |
| | |другими |щие | | | |
| | |дебитора- |счета в| | | |
| | |ми" |нацио- | | | |
| | | |нальной| | | |
| | | |валюте"| | | |
| |Перечислены де- |631 "Рас- |311 | 1000 | | |
| |нежные средства за|четы с |"Теку- | | | |
| |товар |отечест- |щие | | | |
| | |венными |счета в| | | |
| | |поставщи- |нацио- | | | |
| | |ками" |нальной| | | |
| | | |валюте"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.2 |Начислен налоговый|641 "Рас- |644 | 200 | | |
| |кредит |четы по |"Нало- | | | |
| | |налогам" |говый | | | |
| | |(НДС) |кредит"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.3 |Отражен налоговый |644 "Нало-|631 | 200 | | |
| |кредит по НДС |говый кре-|"Расче-| | | |
| | |дит" |ты с | | | |
| | | |оте- | | | |
| | | |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.4 |Получен и оприхо- |282 "Това-|631 | 1000 | | |
| |дован ранее опла- |ры в тор- |"Расче-| | | |
| |ченный товар |говле" |ты с | | | |
| | | |оте- | | | |
| | | |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.5 |Оприходована воз- |284 "Тара |631 | 100 | | |
| |вратная тара, по- |под това- |"Расче-| | | |
| |лученная вместе с |рами" (за-|ты с | | | |
| |товаром |логовая) |оте- | | | |
| | | |чест- | | | |
| | | |венными| | | |
| | | |постав-| | | |
| | | |щиками"| | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.6 |Стоимость тары |282 "Това-|284 | 100 | | |
| |включена в стои- |ры в тор- |"Тара | | | |
| |мость товара |говле" |под то-| | | |
| | | |варами"| | | |
| | | |(зало- | | | |
| | | |говая) | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.7 |Проведена торговая|282 "Това-|285 | 220 | | |
| |наценка (на сумму |ры в тор- |"Торго-| | | |
| |НДС в торговой |говле" |вая на-| | | |
| |стоимости товара | |ценка" | | | |
| |200 грн. и на | | | | | |
| |сумму НДС, начис- | | | | | |
| |ленную на стои- | | | | | |
| |мость тары, - | | | | | |
| |20 грн.) | | | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.8 |Проведена торговая|282 "Това-|285 | 500 | | |
| |наценка на покры- |ры в тор- |"Торго-| | | |
| |тие расходов и |говле" |вая на-| | | |
| |получение дохода | |ценка" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.9 |Продан товар за |301 "Касса|702 | 1820 | |516,67 |
| |денежную налич- |в нацио- |"Доход | | | |
| |ность |нальной |от реа-| | | |
| | |валюте" |лизации| | | |
| | | |това- | | | |
| | | |ров" | | | |
|-------|------------------|----------|-------|------|----|-------|
|4.10 |Начислены налого- |702 "Доход|641 |303,3 | | |
| |вые обязательства |от реали- |"Рас- | | | |