Лицензирование автоперевозок
------------------------------------------------------------------
Прежде всего хотим обратить внимание на изменения в отноше-
нии лицензирования автоперевозок, внесенные в Закон Украины "О ли-
цензировании определенных видов хозяйственной деятельности" от
01.О6.2000 г. № 1775-III ( 1775-14 ), с изменениями и дополнениями
(далее - Закон о лицензировании). Происшедшие изменения связа-
ны с принятием Закона Украины "Об автомобильном транспорте" от
05.04.2001 г. № 2344-III ( 2344-14 ) (далее - Закон об автотранс-
порте), вступившего в силу с 11.05.2001 г. (даты опубликования в
"Официальном вестнике Украины"), заключительными положениями кото-
рого, в частности, внесены дополнения в п. 33 ст. 9 Закона о ли-
цензировании, а кроме того, эта статья дополнена п. 34 нового со-
держания. Характер происшедших изменений представлен ниже в таб-
личной форме:
==================================================================
Закон о лицензировании
==================================================================
Статья 9. Виды хозяйственной деятельности,
подлежащие лицензированию
------------------------------------------------------------------
до изменений, внесенных Законом | с учетом изменений, внесенных
об автотранспорте | Законом об автотранспорте
--------------------------------+---------------------------------
... | ...
33) предоставление услуг по пе- | 33) предоставление услуг по пе-
ревозке пассажиров и грузов ав- | ревозке пассажиров и грузов ав-
томобильным транспортом | томобильным транспортом общего
... | пользования (кроме предоставле-
| ния услуг по перевозке пассажи-
| ров и их багажа в такси);
| 34) предоставление услуг по пе-
| ревозке пассажиров и их багажа
| в такси
| ...
------------------------------------------------------------------
По большому счету можно сказать, что происшедшие изменения
осуществлены с целью приведения норм Закона о лицензировании в
соответствие с принятым Законом об автотранспорте и носят уточ-
няющий характер (в частности, в отдельный вид хозяйственной дея-
тельности, требующий приобретения лицензии, выделены автоперевозки
пассажиров и их багажа в такси). Таким образом, теперь Закон о ли-
цензировании содержит не один (как это было раньше), а два лицен-
зируемых вида деятельности по предоставлению услуг автотранспор-
том. Рассмотрим, что представляет собой каждый из них.
В отношении первого, а именно: предоставления услуг по пере-
возке пассажиров и грузов автомобильным транспортом общего пользо-
вания (п. 33 ст. 9 Закона о лицензировании), отметим, что согласно
Закону об автотранспорте такой автотранспорт призван удовлетворять
потребности населения и общественного производства в автомобильных
перевозках. К нему относятся автотранспортные средства перевозчи-
ков, которые используются ими для предоставления услуг по перевоз-
ке пассажиров и грузов.
Второй вид деятельности, подлежащей лицензированию, - предос-
тавление услуг по перевозке пассажиров и их багажа в такси (п. 34
Закона о лицензировании) - согласно Закону об автотранспорте пред-
полагает предоставление услуг по перевозке пассажиров и их багажа
в индивидуальном порядке. Такие перевозки осуществляют специальные
легковые автомобили, оборудованные таксометром и приспособленные к
таким перевозкам.
При этом и в первом, и во втором случаях под услугами по пере-
возке пассажиров и грузов автомобильным транспортом в целях лицен-
зирования понимается осуществление зарегистрированным в установ-
ленном законодательством порядке юридическим лицом, а также физи-
ческим лицом - субъектом предпринимательской деятельности но ком-
мерческой основе перемещения с помощью автомобильного транспорта
людей, багажа и грузов.
В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о лицензиро-
вании, лицензированию подлежит деятельность по предоставлению
услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспор-
том общего пользования и по перевозке пассажиров и их багажа в
такси
Исключение из правил
В некоторых случаях осуществление услуг по перевозке не тре-
бует приобретения лицензии. Так, не подлежит лицензированию дея-
тельность по предоставлению услуг по перевозке:
- пассажиров и грузов, связанных с ликвидацией стихийного
бедствия, аварий и других обстоятельств непреодолимой силы и осу-
ществляемых по специальным постановлениям КМУ;
- пассажиров и грузов автотранспортными средствами, принадле-
жащими предприятиям и организациям органов государственной власти
(например, МВД Украины, Службы безопасности Украины, Минобороны
Украины, МЧС Украины, органов прокуратуры, судов, таможенных орга-
нов, налоговой администрации), за исключением перевозок, осуществ-
ляемых этими организациями на коммерческих условиях;
- автомобилями, оснащенными специальным технологическим обору-
дованием и не предназначенными для перевозки грузов и пассажиров
(автовышки, автокраны, автомастерские, автомобили с оборудованием
для бурения, пожарные автомобили, передвижные лаборатории, учеб-
ные, кабелеукладчики, аварийно-технические по водоснабжению и ка-
нализации, газового хозяйства, "скорой помощи", автопогрузчики,
пескоразбрасыватели и другие, обеспечивающие жизнедеятельность го-
родов и населенных пунктов);
- пассажиров служебными автомобилями, за исключением перево-
зок, выполняемых на коммерческой основе;
- грузов автомобильным транспортом в пределах одного произ-
водственного объекта (технологические перевозки);
- грузов легковыми автомобилями, другими автотранспортными
средствами грузоподъемностью до 500 кг, а также на прицепах к этим
автотранспортным средствам.
Кроме того, обращаем внимание, что согласно Закону о лицензи-
ровании лицензированию подлежит деятельность по предоставлению ус-
луг по перевозке. В этой связи, если субъект хозяйствования осу-
ществляет автоперевозки исключительно для собственных нужд, то та-
кие перевозки не носят характера услуг и, соответственно, не тре-
буют приобретения лицензии (см. п. 3 письма Высшего арбитражного
суда Украины от 26.06.95 г. № 01-8/453 (v-453800-95 ), с измене-
ниями, внесенными письмом Высшего арбитражного суда Украины от
25.10.2000 г. № 01-8/570 ( v_570800-00 ), опубликованного в газете
"Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 76). К таким перевозкам
(не требующим приобретения лицензии) относятся перевозки, осу-
ществляемые ведомственным и индивидуальным автотранспортом. Напом-
ним, что согласно ст. 2 Закона об автотранспорте к ведомственному
автомобильному транспорту относится автотранспорт субъектов пред-
принимательской деятельности, учреждений и организаций, который
используется ими исключительно для собственных потребностей, а к
индивидуальному автомобильному транспорту - автотранспорт физичес-
ких лиц, используемый ими исключительно для собственных нужд.
Лицензионные условия
В соответствии со ст. 8 Закона о лицензировании субъект хо-
зяйствования обязан осуществлять лицензируемую деятельность в
соответствии с лицензионными условиями, установленными для такого
вида деятельности. Лицензионные условия представляют собой пере-
чень организационных, квалификационных и других специальных требо-
ваний, обязательных для выполнения при осуществлении вида хо-
зяйственной деятельности, подлежащего лицензированию.
Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности
по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомо-
бильным транспортом утверждены совместным приказом Государственно-
го комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предприни-
мательства и Министерства транспорта Украины от 16.01.2001 г. № 6/
18 (далее - Лицензионные условия) (см. газету "Налоги и бухгал-
терский учет", 2001, № 13). В частности, данными Лицензионными ус-
ловиями определены:
- квалификационные и другие требования к водителям транспорт-
ных средств;
- технические и другие требования к транспортным средствам,
используемым в проведении хозяйственной деятельности по предостав-
лению услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- организационные требования к ведению хозяйственной деятель-
ности по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов ав-
томобильным транспортом.
Лицензионные условия являются обязательными для выполнения
субъектами хозяйствования независимо от организационно-правовых
форм и форм собственности, предоставляющими автоуслуги и получив-
шими лицензию.
В соответствии со способностью субъекта хозяйствования обеспе-
чить выполнение Лицензионных условий, лицензии выдаются на право
предоставления следующих видов услуг:
- предоставление услуг по внутренним перевозкам пассажиров и
грузов автомобильным транспортом;
к сведению из п. 1.4 Лицензионных условий:
"Внутренние перевозки пассажиров и грузов автомобильным транс-
портом - перемещение людей и багажа, и грузов с помощью авто-
мобильного транспорта в пределах территории Украины (автобус-
ные перевозки - городские, пригородные, междугородные, турис-
тические, по заказу, экскурсионные, маршрутные таксомоторные,
грузопассажирские; таксомоторные перевозки; городские и меж-
дугородные перевозки грузов)".
- предоставление услуг по международным перевозкам пассажиров
и грузов автомобильным транспортом; к сведению из п. 1.4 Лицен-
зионных условий: "Международные перевозни пассажиров и грузов ав-
томобильным транспортом - перемещение людей и багажа, и грузов с
помощью автомобильного транспорта за пределы территории Украины".
- предоставление услуг по перевозке пассажиров и их багажа в
такси.
Таким образом, лицензированию подлежит деятельность по осу-
ществлению как внутренних, так и международных автоперевозок. Что
касается предоставления услуг по перевозке пассажиров и их багажа
в такси, то такой вид деятельности, по сути, является разновид-
ностью внутренних перевозок, однако отныне в Законе о лицензирова-
нии он представлен как самостоятельный вид хозяйственной деятель-
ности, подлежащий лицензированию.
Согласно п.п. 1.9 Лицензионных условий лицензия, выданная
субъекту хозяйствования на право предоставления услуг по междуна-
родным перевозкам пассажиров и грузов автомобильным транспортом,
дает также право и на осуществление внутренних перевозок.
Орган лицинзирования
Постановлением КМУ "Об утверждении перечня органов лицензиро-
вания" от 14.11.2000 г. № 1698 ( 1698-2000-п ) определено, что ор-
ганом лицензирования хозяйственной деятельности, связанной с пре-
доставлением автоуслуг, является Государственный департамент авто-
мобильного транспорта (Укравтотранс). При этом письмом Минтранса
Украины "Относительно лицензирования хозяйственной деятельности по
предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомо-
бильным транспортом" от 16.03.2001 № 20/1-7-14310 ( v4310361-01 )
доведено, что непосредственно на местах лицензирование осуществ-
ляют областные автотранспортные управления.
Размер платы за выдачу лицензии и срок ее действия
В соответствии со ст. 15 Закона о лицензировании за выдачу ли-
цензий взимается плата, размеры которой определены постановлением
КМУ "О сроке действия лицензии на осуществление определенных видов
хозяйственной деятельности, размерах и порядке зачисления платы за
ее выдачу" от 29.11.2000 г. № 1755 ( 1755-2000-п ).
Согласно этому постановлению лицензии на предоставление услуг
по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом общего пользова-
ния и по перевозке пассажиров и их багажа в такси выдаются сроком
на 3 года. Плата за выдачу лицензий установлена в размере 20 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т.е. 340 грн.).
Лицензии на предоставление услуг по перевозке пассажиров и
грузов автомобильным транспортом общего пользования и по пере-
возке пассажиров и их багажа в такси выдаются сроком на 3 го-
да. Плата за выдачу лицензий установлена в размере 20 не обла-
гаемых налогом минимумов доходов граждан (340 грн.)
Порядок получения лицензии
Для получения лицензии субъект хозяйствования подает в орган
лицензирования следующие документы (их перечень определен ст. 10
Закона о лицензировании):
- заявление о выдаче лицензии (установленного образца);
- копию свидетельства о государственной регистрации или копию
справки о внесении в Единый государственный реестр предприятий и
организаций Украины, удостоверенную нотариально или органом, вы-
давшим оригинал документа.
Требовать от субъектов хозяйствования другие документы органу
лицензирования запрещается.
В срок не позднее 10 рабочих дней с даты поступления от
субъекта хозяйствования заявления о выдаче лицензии (с прилагаемы-
ми к нему соответствующими документами) органом лицензирования
принимается решение о выдаче лицензии (или об отказе в ее выдаче).
Сообщение о принятии соответствующего решения направляется (вы-
дается) заявителю (субъекту хозяйствования) в письменной форме в
течение трех рабочих дней с даты его принятия.
После этого субъект хозяйствования не позднее тридцати кален-
дарных дней со дня направления ему органом лицензирования сообще-
ния о принятии решения о выдаче лицензии должен внести соот-
ветствующую плату за выдачу лицензии и обратиться в орган лицен-
зирования для получения оформленной лицензии. В противном слу-
чае (если в течение 30-дневного срока вышеуказанных действий от
субъекта хозяйствования не последует) орган лицензирования, офор-
мивший лицензию, имеет право отменить решение о ее выдаче или при-
нять решение о признании такой лицензии недействительной.
На территории Украины органы лицензирования выдают бланки ли-
цензий единого образца, форма которых утверждена постановлением
КМУ "О введении лицензии единого образца для определенных видов
хозяйственной деятельности" от 20.11.2000г. № 1719 ( 1719-2000-п )
(см. газету "Налоги и бухгалтерский учет", 2000, № 82).
Субъект хозяйствования, получивший лицензию, не может переда-
вать ее другому юридическому или физическому лицу для осуществле-
ния хозяйственной деятельности.
К лицензиям на предоставление услуг по перевозке пассажиров и
грузов автомобильным транспортом общего пользования и по перевозке
пассажиров и их багажа в такси органом лицензирования выдаются ли-
цензионные карточки на каждое автомобильное транспортное средство.
Лицензионная карточка является бланком строгой отчетности и удос-
товеряет соответствие транспортного средства лицензионным требова-
ниям. В нее заносятся регистрационные данные лицензии и автот-
ранспортного средства.
По аналогии с лицензией, лицензионная карточка, выданная на
транспортное средство согласно лицензии на право ведения хо-
зяйственной деятельности, связанной с предоставлением услуг по
международным перевозкам пассажиров и грузов автомобильным транс-
портом, подтверждает право использования данного транспортного
средства для предоставления соответствующих услуг, связанных с
внутренними перевозками пассажиров и грузов.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с приобре-
тением лицензии
Ознакомившись с организационными вопросами, касающимися полу-
чения лицензий на осуществление автоперевозок, рассмотрим порядок
бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с приобрете-
нием лицензии.
Прежде всего обратимся к бухгалтерскому учету таких расходов.
Принимая во внимание предусмотренное П(С)БУ разделение активов
предприятия на оборотные и необоротные (в зависимости от срока их
использования в деятельности предприятия - более или менее года
(операционного цикла)), с позиций бухгалтерского учета лицензию
можно охарактеризовать как необоротный, а точнее говоря, - немате-
риальный актив. Так, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 8 "Нематериаль-
ные активы", утвержденного приказом Минфина Украины от 18.10.99 г.
№ 242 ( z0750-99 ), с изменениями и дополнениями (далее - П(С)БУ
8), нематериальный актив - это немонетарный актив, не имеющий ма-
териальной формы, который может быть идентифицирован и содержится
предприятием с целью использования в течение периода более одного
года (операционного цикла). Таким образом, лицензия на право веде-
ния деятельности (сроком действия более года) вполне соответствует
установленным П(С)БУ 8 критериям нематериального актива.
В бухгалтерском учете лицензия на осуществление автоперевозок
является нематериальным активом
Учет расходов предприятия на приобретение лицензии ведется на
субсчете 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов", от-
куда объект нематериальных активов зачисляется на субсчет 127
"Прочие нематериальные активы" счета 12 "Нематериальные активы".
В соответствии с п. 28 П(С)БУ 8 ( z0750-99 ) в течение срока
полезного использования нематериальные активы подлежат амортизации
(с применением методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7 "Основные
средства" ( z0288-00 ), утвержденного приказом Минфина Украины
от 27.04.2000 г. № 92). Метод амортизации нематериального актива
выбирается предприятием самостоятельно, однако применительно к
лицензии наиболее подходит прямолинейный метод, предполагающий
равномерное начисление амортизации в течение всего срока ее полез-
ного использования. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
производится ежемесячно и начинается с месяца, следующего за меся-
цем приобретения лицензии, а прекращается с месяца, следующего за
месяцем, в котором истек срок ее действия.
В разрезе аналитического учета к полученной лицензии в произ-
вольной форме целесообразно вести ведомость-опись лицензионных
карточек, в которой, к примеру, могут быть указаны: номер лицен-
зионной карточки, на какое транспортное средство она выдана, срок
ее действия, материально ответственное лицо, отвечающее за ее хра-
нение, и другие сведения.
Что касается налогового учета расходов на приобретение лицен-
зий, выданных государственными органами для ведения хозяйственной
деятельности, то этот вопрос урегулирован п.п. 5.4.7 ст. 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от
22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями. В соот-
ветствии с этим подпунктом плата за приобретение лицензии на осу-
ществление автоперевозок в полном размере (340 грн.) включается в
состав валовых расходов того отчетного периода, в котором такие
расходы были понесены. При этом для включения в состав валовых та-
кие расходы должны быть подтверждены соответствующими платежными
документами.
В налоговом учете плата за приобретение лицензии на осу-
ществление автоперевозок включается в состав валовых расходов
предприятия - плательщика налога на прибыль
Исходя из вышеизложенного, порядок отражения операций по
приобретению лицензии можно представить в учете следующим образом:
-----------------------+----------------+-------+-----------------
Содержание | Бухгалтерский | Сумма,| Налоговый
хозяйственной | учет | грн. | учет
операции |----------------| |-----------------
| дебет | кредит | | валовой| валовый
| счета | счета | | доход | расход
| | | | грн. | грн.
-----------------------+----------------+-------+-----------------
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
-----------------------+----------------+-------+-----------------
1. Внесена плата за ли-| 685 | 311 | 340| - | 340
цензию | | | | |
-----------------------+----------------+-------+-----------------
2. Отражено приобрете- | 154 | 685 | 340| - | -
ние лицензии | | | | |
-----------------------+----------------+-------+-----------------
3. Сформирован объект | 127 | 154 | 340| - | -
нематериальных акти-| | | | |
вов | | | | |
-----------------------+----------------+-------+-----------------
4. Начиная с месяца, | 92 | 13 | 9,44| - | -
следующего за меся- | | | {1} | |
цем приобретения ли-| | | | |
цензии, отражено | | | | |
ежемесячное начисле-| | | | |
ние амортизации (с | | | | |
использованием пря- | | | | |
молинейного метода) | | | | |
------------------------------------------------------------------
В случае если лицензию на осуществление автоперевозок получает
частный предприниматель, он имеет право сумму, уплаченную за ее
выдачу, включить в состав расходов отчетного периода.
В заключение обращаем внимание, что если субъект хозяйствова-
ния намеревается осуществлять указанный в лицензии вид хозяйствен-
ной деятельности после окончания срока ее действия (т.е. после
истечения трех лет), он должен получить новую лицензию (в порядке,
рассмотренном выше). Причем новая лицензия выдается органом лицен-
зирования не ранее, чем в последний рабочий день действия старой
лицензии.
{1} При использовании прямолинейного метода начисления амортизации
месячная сумма амортизации составит 9,44 грн. (340 грн.: 3 го-
да : 12 месяцев).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№44/01, стр. 38
[31.05.2001]
Л. Солошенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------