Из-за пожара, который произошел в доме сотрудника, из средств
предприятия ему предоставлено 2000 грн. денежной помощи на
приобретение одежды и ремонт жилья. Будет ли облагаться в этом
случае денежная помощь подоходным налогом?
* * *
Чтобы ответить на данный вопрос рассмотрим положение ст. 5
Декрета Кабинета Министров от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) "О
подоходном налоге с граждан" (с соответствующими изменениями и
дополнениями).
Законом Украины от 26.04.2001 г. № 2405-III ( 2405-14 ) "О
внесении изменений в статью 5 Декрета Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" Декрет был дополнен подпунктом "ч"
пункта 1 ст. 5 следующего содержания: суммы пособий, стоимость
подарков (призов), которые предоставляются один раз в календарном
году в пределах размера прожиточного минимума, установленного за-
коном на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц
и общественных организаций. Т.е., сумма помощи, которая предостав-
ляется один раз в год, не включается в совокупный облагаемый нало-
гом доход и не облагается подоходным налогом. Этот Закон вступил в
силу с 19 мая 2001 года.
Законом Украины от 22.03.2001 г. № 2330-III ( 2330-14 ) "Об
утверждении прожиточного минимума на 2001 год" установлен прожи-
точный минимум в сумме 331 грн. 05 коп.
Учитывая положение действующего законодательства, предлагаю
Вам денежную помощь оформить как материальную помощь. Тогда денеж-
ная помощь в сумме 331 грн. 05 коп. подоходным налогом не будет
облагаться. Разница между 2000 грн. и 331 грн. 05 коп. (1668 грн.
95 коп.) считается дополнительным доходом, который облагается
подоходным налогом (по шкале ставок) в соответствии с п. 1 ст. 7
указанного Декрета, в составе совокупного облагаемого налогом до-
хода того месяца, в котором была предоставлена работнику денежная
помощь.
Пример: Работник получил доход (заработную плату) 305 грн.
Была предоставлена денежная помощь в размере 2000 грн. Работник
имеет льготу по подоходному налогу как инвалид 2-й группы общего
заболевания (льгота предусмотрена в размере 5 не облагаемых нало-
гом минимумов). При возникновении права на льготы в течение года
льгота предоставляется с месяца, в котором были поданы документы в
бухгалтерию предприятия.
При исчислении подоходного налога из совокупного облагаемого
налогом дохода следует исключить 4 не облагаемых налогом минимума
доходов граждан на месяц (один не облагаемый налогом минимум
внесен в шкалу ставок, как предусмотрено Инструкцией "О подоходном
налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93
г. № 12 ( z0064-93 ), зарегистрированным в Министерстве юстиции
Украины 09.06.93 г. № 64 (с соответствующими изменениями и допол-
нениями).
Для определения суммы подоходного налога определяем совокупный
месячный облагаемый налогом доход
(2000 грн. + 305 грн.) - 331 грн. 05 коп.) = 1973 грн. 95 коп.
Удерживаем подоходный налог по действующей шкале ставок нало-
гообложения с учетом льготы по подоходному налогу с граждан:
(1973 грн. - 68 грн. - 1700 грн.) х 40 % + 393 грн. 55 коп. =
475 грн. 55 коп.
Таким образом, бухгалтер предприятия должен удержать и пере-
числить подоходный налог в соответствующий бюджет в сумме 475 грн.
55 коп., т.е. эта сумма превышает месячный доход работника.
Согласно ст. 128 Кодекса Законов о труде ( 322-08 ) предприя-
тие не имеет права удержать сумму подоходного налога, которая
превышает 50% заработной платы работника.
Если сумма налога начислена, но не оплачена, то в таком случае
за несвоевременное перечисление подоходного налога предприятие
должно будет уплатить пеню и штраф по подоходному налогу согласно
действующему законодательству (это предусмотрено ст. 16 и 17 Зако-
на Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.00
г. № 2181 ( 2181-14 )).
Много предприятий проводит начисление подоходного налога и его
выплачивает за работника.
Обращаю Ваше внимание на то, что согласно ст. 10 Декрета зап-
рещается уплата налога с доходов граждан за счет средств предприя-
тий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпри-
нимательской деятельности.
В такой ситуации бухгалтер предприятия находится "между двумя
огнями". С одной стороны - необходимо удержать и перечислить подо-
ходный налог в сумме 475 грн. 55 коп., а с другой стороны - не
имеет права удержать подоходный налог больше чем 152 грн. 50 коп.
Что можно порекомендовать в такой ситуации?
Предприятие может выдать работнику ссуду (заем), который
будет направлен на погашение подоходного налога. В таком случае
предприятие перечислит подоходный налог в бюджет в полном объеме и
своевременно и не будет платить пеню и штрафы.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес" (044) 442-91-71
№26/01, стр. 34
[12.07.2001]
Константин Федоренко
Аудитор
------------------------------------------------------------------